Отчётность за I квартал 2004 года

В последние два года составление отчётности за первый квартал обернулось для
бухгалтеров головной болью. В 2002 году впервые приходилось рассчитывать налог
на прибыль по данным налогового учёта. В прошлом году в бухгалтерском учёте
пришлось также впервые определить текущий налог на прибыль, используя полученные
величины условного расхода, постоянных налоговых обязательств, отложенных
налоговых активов и налоговых обязательств. В текущем году столь кардинальных
изменений в методологии бухгалтерского учёта и налоговом законодательстве пока
не замечено. Хотя методологи и законодатели не дремлют и потихоньку подбрасывают
бухгалтерам работу.

Указания

Методические указания, как сказано в пункте 1, определяют порядок организации
бухгалтерского учёта основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 “Учёт основных
средств” (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). И они действительно в
большинстве раскрывают нормы, изложенные в ПБУ. Однако в некоторых случаях
происходит расхождение.

Так, согласно ПБУ 6/01, оценка объекта основных средств, стоимость которого
при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путём
пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учёту (п. 16 ПБУ 6/01). Разработчики
методических указаний, повторив ту же формулировку, уточнили также, что
возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отражённой на счёте
учёта основных средств (01), и оценкой на счёте учёта вложений во внеоборотные
активы (08) списывается на счёт прибылей и убытков в качестве операционных
доходов (расходов). При этом указанная разница не включается в состав курсовых
разниц (п. 33 указаний).

Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в порядке, установленном ПБУ
3/2000 “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте” (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н). Пересчёт стоимости
активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по
курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной
валюте. Датой же совершения операции при приобретении импортного имущества
признаётся дата перехода права собственности к импортёру на приобретаемое
имущество (п. 5, 6 и приложение ПБУ 3/2000).

Пример 1

Организация приобрела основное средство у иностранной фирмы, контрактная
стоимость которого — 6000 евро. По контракту право собственности на объект
переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. Она оформлена 19
февраля 2004 года. Основное средство введено в эксплуатацию 27 февраля. Оплата
за объект совершена 2 марта. Основное средство используется для операций,
облагаемых НДС.

При ввозе объекта уплачены: таможенная пошлина в рублях в размере 5 % от
таможенной стоимости, сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % в рублях и
0,05 % в валюте, НДС — 18 % от таможенной стоимости объекта и таможенной
пошлины.

Установленный Банком России курс евро на 19, 27 февраля и 2 марта — 36,7315,
35,6276 и 35,7593 руб/евро.

В бухгалтерском учёте приобретение объекта основных средств (19 февраля)
отражается следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51

— 11 019,45 руб. (6000 евро ґ 5 % ґ ґ 36,7315 руб/евро) — уплачена
таможенная пошлина в рублях;

Дебет 76 Кредит 51

— 330,58 руб. (6000 евро ґ 0,1 % ґ ґ 36,7315 руб/евро + 6000 евро ґ 0,05
% ґ ґ 36,7315 руб/евро) — уплачены таможенные сборы в рублях и валюте;

Дебет 76 Кредит 51

— 41 653,52 руб. (6000 евро ґ 18 % ґ ґ 36,7315 руб/евро + 11 019,45 руб.
ґ ґ 18 %) — уплачен таможенный НДС;

Дебет 19 Кредит 76

— 41 653,52 руб. — отражён таможенный НДС;

Дебет 08 Кредит 60

— 220 389 руб. (6000 евро ґ 36,7315 руб/евро) — отражены фактические
затраты на приобретение объекта в рублёвой оценке по курсу Банка России на
момент их формирования;

Дебет 08 Кредит 76

— 11 350,03 руб. (11 019,45 + 330,58) — учтены в первоначальной
стоимости объекта таможенная пошлина и таможенные сборы.

Сформированная первоначальная стоимость объекта на день перехода права
собственности на основное средство — 231 739,03 руб. (220 389 + 11 350,03).
Ранее эта сумма использовалась при вводе объекта в эксплуатацию. Методические
указания предлагают использовать иную величину. Последовав указаниям, бухгалтер
27 февраля должен произвести следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08

— 225 115,63 руб. (6000 евро ґ ґ 35,6276 руб/евро + 11 350,03) — принят
к учёту объект основных средств в рублёвой оценке по курсу банка России на дату
его ввода;

Дебет 91-2 Кредит 08

— 6623,40 руб. (6000 евро (36,7315 руб/евро – – 35,6276 руб/евро) + (11
350,03 руб. – – 11 350,03 руб.)) — отражена как операционные расходы разница
между оценкой объекта на счетах учёта основных средств и учёта вложений во
внеоборотные активы.

Погашение задолженности за основное средство сопровождается обычными
проводками:

Дебет 60 Кредит 52

— 214 555,80 руб. (6000 евро ґ ґ 35,7593 руб/евро) — перечислены
денежные средства за приобретённый объект;

Дебет 60 Кредит 91-1

— 5833,20 руб. (6000 евро ґ (36,7315 руб/евро – 35,7593 руб/евро)) —
отражена курсовая разница.

Предлагаемый вариант отражения ввода объекта однозначно даёт разницу в
первоначальных стоимостях основного средства в бухгалтерском и налоговом учёте.
В налоговом учёте стоимость амортизируемого имущества, приобретённого за валюту,
пересчитывается в рубли на дату его приобретения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из
этого первоначальная стоимость в налоговом учёте — 231 739,03 руб. (220 389 + +
11 350,03). Разница — 6623,40 руб. (231 739,03 – 225 115,63) — поспособствует
возникновению отложенного налогового обязательства, так как по итогам I квартала
2004 года величина исчисленной прибыли в бухгалтерском учёте будет меньше, чем
налогооблагаемая база по налогу на прибыль в налоговом учёте. Вышеупомянутая
разница будет приводить к разным величинам ежемесячных амортизационных
начислений в учётах при установлении одинаковых сроков полезного использования и
линейном методе их начисления. Поэтому в последующих периодах за счёт
“превосходства” суммы амортизации в налоговом учёте над аналогичным значением в
бухгалтерском величина отложенного налогового обязательства будет
уменьшаться.

Несколько уточним исходные данные примера. При вводе объекта в эксплуатацию в
обоих учётах установлены одинаковые сроки полезного использования — 66 мес. и
применяемый способ начисления амортизации — линейный.

Размер вычитаемой временной разницы по итогам первого квартала — 6523,05 руб.
(6623,40 – 100,35), где 100,35 руб. (6623,40 руб. : 66 мес. ґ 1 мес.) — разница
между величинами амортизации, учитываемыми соответственно в бухгалтерском и
налоговом учёте в марте. Поэтому в марте в бухгалтерском учёте помимо проводки,
отражающей начисление амортизации, необходимо учесть и начисление отложенного
налогового обязательства:

Дебет 20 Кредит 02

— 3410,84 руб. (225 115,63 руб. : 66 мес. ґ ґ 1 мес.) — начислена
амортизация по объекту;

Дебет 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль” Кредит 77

— 1565,53 руб. (6523,05 руб. ґ 24 %) — начислено отложенное налоговое
обязательство за I квартал 2004 года.

В последний же день полугодия производится уменьшение отложенного налогового
обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль”

— 72,25 руб. (100,35 руб/мес. ґ 3 мес. ґ ґ 24 %) — уменьшена величина
отложенного налогового обязательства.

Аналогичные проводки будут совершаться в течение последующего 21 квартала.
Причём во всех этих кварталах, за исключением последнего, уменьшаемое значение
будет таким же, в последнем же сумма на треть меньше — 48,17 руб. (100,35
руб/мес. ґ ґ 2 мес. ґ 24 %).

В методических указаниях не содержится обязательного требования к применению
унифицированных форм первичных документов по учёту основных средств. Требования,
предъявляемые к первичным документам, заключаются в том, что они должны
содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона о
бухучёте (п. 7 указаний).

Однако использование самостоятельно разработанных документов противоречит
вышеупомянутому закону. Закон более жёстко подходит к их формированию. Тот же
пункт 2 статьи 9 определяет, что первичные документы принимаются к учёту, если
они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной
учётной документации (для основных средств таковыми являются Унифицированные
формы первичной учётной документации “Учёт основных средств”; утв.
постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). И только в случае, если
унифицированной формы не существует, документ разрабатывается самостоятельно.
При этом в нём должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность её оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Конечно, понятно желание Минфина России предоставить организациям больше
свободы при оформлении первичных документов, так как характер хозяйственной
операции, а также технология обработки учётной информации могут потребовать
введения дополнительных реквизитов в унифицированную форму.

И всё же как-то несколько некорректно выглядит ситуация, при которой документ
третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ, к которому
относятся методические указания, “поправляет” вышестоящие по уровню документы.
Напомним, что закон о бухучёте относится к документам первого уровня, а
положения по бухгалтерскому учёту — ко второму.

Положение

ПБУ 20/03 определены правила учёта и отражения в бухгалтерской отчётности
совместной деятельности. Ранее Указаниями по отражению в бухгалтерском учёте
операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утв.
приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н) рассматривалась только одна форма —
совместно ведущаяся деятельность в рамках вышеупомянутого договора. Она, как
известно, регламентируется главой 55 ГК РФ. Положение же под участием в
совместной деятельности понимает более широкий спектр операций. К совместной
деятельности отнесены также совместно осуществляемые операции и операции по
совместному использованию активов.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым
участником договора определённого этапа производства продукции (выполнения
работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый
участник договора в бухгалтерском учёте отражает свою часть расходов и
обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в
соответствии с условиями договора (п. 6 ПБУ 20/03).

Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится
в общей собственности участников договора с определением доли каждого из
собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники
заключают договор с целью совместного использования такого имущества для
получения экономических выгод или дохода. В этом случае каждый из участников
договора отражает в бухгалтерском учёте долю расходов и обязательств, а также
причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно
условиям договора (п. 9 ПБУ 20/03).

Отметим, что при учёте совместной деятельности товарищ, внёсший активы в
качестве вклада по договору, отражает их в составе финансовых вложений по
стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату
вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Данная норма отличается от
правила, установленного ПБУ 19/02 “Учёт финансовых вложений” (утв. приказом
Минфина России от 10.12.02 № 126н). Последними под первоначальной стоимостью
финансовых вложений, внесённых в счёт вклада по договору, признаётся их денежная
оценка, согласованная в договоре.

Так как оба положения являются документами одного уровня нормативного
регулирования бухгалтерского учёта в РФ, то должны применяться нормы,
утверждённые более поздним нормативным актом, т. е. ПБУ 20/03. Хотя корректнее
было бы внести соответствующие изменения и в ПБУ 19/02.

Письма, письма, письма…

Обратим внимание на некоторые письма Минфина России, появившиеся в базах в
первом квартале, разъясняющие вопросы бухгалтерского учёта и учёта расходов при
исчислении налога на прибыль. В письме Минфина России от 05.01.04 № 16-0017/2
кассовый чек был признан первичным учётным документом. Если последовать этому,
то:

· сумма НДС становится обязательным атрибутом кассового чека, так как НДС в
первичных учётных документах должен выделяться отдельной строкой. Не действует
данное требование лишь при реализации товаров (работ, услуг) населению (п. 4 и 6
ст. 168 НК РФ);

· отсутствие чека как первичного документа позволяет налоговым органам
наложить штраф на налогоплательщика на сумму 5000 руб. или даже 15 000 руб. (ст.
120 НК РФ).

Как было сказано выше, закон о бухучёте устанавливает, что первичные учётные
документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 утверждён Альбом
унифицированных форм первичных учётных документов по учёту денежных средств
расчётов с населением при осуществлении торговых операций с применением
контрольно-кассовых машин. Так как кассовый чек там не упомянут, то в случае,
если он признаётся первичным документом, на нём должны быть обязательные
реквизиты, в том числе и наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, и личные их
подписи.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) позволяет
при реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники
составлять на основании кассовых чеков первичный учётный документ один раз в
день по его окончании (п. 15 Положения). И как-то неестественно выглядит
создание первичного учётного документа на основании также первичных
документов.

В письме от 18.12.03 № 04-0205/ 2/81 ведомство прояснило возможность
применения повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в
бухгалтерском учёте. Так как в бухгалтерском учёте начисление амортизации
осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, то и отсылка идёт к Положению. Исходя
из этого повышающий коэффициент может быть применён лишь при способе
уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало
отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в
соответствии с законодательством РФ (п. 19 ПБУ 6/01).

Применение же понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений,
исчисленным исходя из сроков полезного использования объектов основных средств,
Положением не предусмотрено. Поэтому такие коэффициенты в бухгалтерском учёте не
применяются. При этом Минфин России напомнил, что предоставляемое с 1 октября
1998 года право на применение понижающих коэффициентов к действующим нормам
амортизационных отчислений (п. 2 постановления Правительства РФ от 24.06.98 №
627 “Об уточнении порядка расчёта амортизационных отчислений и переоценке
основных фондов”) отменено постановлением Правительства РФ от 20.02.02 № 121 “Об
изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской
Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций”.

Некоторые налогоплательщики пытаются сблизить данные по начислению
амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимость которых
соответственно выше 300 000 руб. и 400 000 руб. в бухгалтерском и налоговом
учёте. Для этого при условии одинаковой первоначальной стоимости в обоих учётах
устанавливается срок полезного использования в бухгалтерском учёте в два раза
длиннее, чем в налоговом.

Пример 2

Организация приобрела микроавтобус. Его первоначальная стоимость в
бухгалтерском и налоговом учёте — 480 000 руб. При вводе микроавтобуса в
эксплуатацию в обоих учётах установлен линейный способ начисления
амортизации.

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.
постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), микроавтобусы включены в
четвертую амортизационную группу. Для этой группы срок полезного использования —
свыше 5 до 7 лет (п. 3 ст. 258 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учёте
установлен срок полезного использования в 64 мес., в бухгалтерском же — 128 мес.
(64 мес. ґ 2).

Ежемесячная величина амортизации в обоих учётах — 7500 руб. ((480 000 руб. /
64 мес. ґ 0,5 ґ 1 мес.) (480 000 руб. / 128 мес. ґ 1 мес.)). При этом в
бухгалтерском учёте ежемесячно производится запись:

Дебет 20 (26) Кредит 02

— 7500 руб. — начислена амортизация по микроавтобусу.

Так как в налоговом учёте начисление амортизации по объекту амортизируемого
имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта (п. 1 ст. 259 НК РФ), то в
течение всего срока полезного использования, установленного в бухгалтерском
учёте, суммы амортизации в учётах будут одинаковыми.

Разница в бухгалтерском и налоговом учёте таких автомобилей и микроавтобусов
всё же может возникнуть. Случается это при их реализации или списании. В
налоговом учёте по таким операциям имеется своя специфика (п. 11 ст. 259 НК РФ и
подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В письме Минфина России от 12.02.04 № 04-0205/1/12 департамент налоговой
политики пояснил порядок учёта в расходах при исчислении налога на прибыль услуг
телефонной связи при получении счёта в текущем месяце за оказанные услуги
предыдущего месяца.

У организаций, применяющих кассовый метод, вопросов не возникнет: когда
произошла оплата выставленного счёта, тогда стоимость услуг и учитывается в
расходах.

При использовании метода начисления расходы признаются в том отчётном
(налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (п. 1 ст.
272 НК РФ). Как известно, услуги телефонной связи отнесены к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой
осуществления прочих расходов может быть дата расчётов в соответствии с
условиями заключённых договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчётов (подп. 3 п. 7 ст. 272
НК РФ).

Исходя из этого делается вывод, что дата признания расходов на оплату услуг
телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком их оплаты,
предусмотренным в договоре. Если по договору обязанность оплатить оказанные
услуги возникает в момент выставления счёта, то датой признания расходов будет
являться дата его выставления.

С учётом вышеприведённого при исчислении налога на прибыль порядок оплаты
иных прочих расходов, предусмотренный в договорах, является исходным документом
для их учёта (подробнее см. “720 часов”).

Ещё в одном письме от 21.01.04 № 04-0205/3/1 департамент налоговой политики
разъясняет порядок учёта расходов на участие в конкурсе (тендере) на заключение
договора в рамках своей деятельности при условии его проигрыша.

Подход при рассмотрении вопроса министерство применило довольно жёсткий.
Понесённые затраты руководители ведомства отнесли к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, классифицируя их как иные расходы, не соответствующие
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270).

Расходами, согласно вышеупомянутому пункту, признаются обоснованные и
документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые)
налогоплательщиком. Причём расходы должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. А так как расходы на участие в
конкурсе не привели к получению доходов, то делается вывод о непризнании
понесённых расходов в целях налогообложения прибыли.

Любая предпринимательская деятельность связана с риском. И не всегда она
приводит к получению доходов и прибыли. Налогоплательщик, участвуя в конкурсе,
стремится стать его победителем, заключить договор и в конце концов получить
соответствующий доход и прибыль. Исходя из этого, на наш взгляд, понесённые
расходы по участию в конкурсах можно отнести к экономически оправданным и
принять их в целях налогообложения.

Затронув вопросы расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль,
перейдём непосредственно к изменениям в налоговом законодательстве.

Декларации и расчёты

Многие налогоплательщики (за исключением представляющих ежемесячно декларации
по налогам) при заполнении деклараций и расчётов по итогам первого квартала
впервые столкнутся с новыми их формами. Напомним номера приказов МНС России,
которыми утверждены новые формы деклараций (расчётов) и инструкции по их
заполнению (порядок их заполнения) (см. выше).

По налогу на имущество организаций возможны два варианта утверждения формы
декларации. Законодательство некоторых субъектов РФ предусматривает утверждение
такой формы исполнительным органом. В других же регионах законодательством
предусматривается использование налоговой декларации, утверждённой МНС России,
которая на момент подписания номера, к сожалению, отсутствует.

С заполнением некоторых форм деклараций и расчётов мы знакомили читателей во
втором и третьем номерах журнала за текущий год. Так, в февральском номере
рассмотрены декларации по налогу на прибыль и НДС, в мартовском — декларация по
ЕНВД и расчёт по авансовым платежам по ЕСН. Продолжается их рассмотрение в
текущем номере. Вашему вниманию предлагается заполнение расчёта по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное страхование, расчётной ведомости
по средствам ФСС России.

Налог на имущество

Налогоплательщикам налога на имущество организаций в апреле придётся впервые
производить расчёт причитающейся к уплате в бюджет величины авансовых платежей
по налогу. Напомним, что объектом налогообложения является имущество,
учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта (ст. 374 НК
РФ). При этом работники налоговой службы считают, что таковыми, помимо объектов,
отражённых на счёте 01 “Основные средства”, является и имущество, отражённое на
счёте 03 “Доходные вложения в материальные ценности”. Аргументом для них служит
пункт 2 ПБУ 6/01, который устанавливает, что Положение применяется также в
отношении доходных вложений в материальные ценности.

Скорее всего с этим следует согласиться, поскольку Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предписывает
обобщать на этом счёте информацию о наличии и движении вложений организации в
часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие
материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения
дохода. Таковым является имущество, приобретённое для сдачи в аренду, лизинг или
прокат.

Среди основных средств налоговики хотят видеть и объекты недвижимости,
введённые в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную
регистрацию. В ПБУ 6/01 только упоминается о возможности принятия в эксплуатацию
объектов недвижимости, фактически используемых и находящихся в процессе
государственной регистрации (информация о таких объектах подлежит раскрытию в
бухгалтерской отчётности (п. 32 ПБУ 6/01)). Вышеупомянутые Методические указания
по бухгалтерскому учёту основных средств допускают это делать при условии,
что:

· по объекту закончены капитальные вложения;

· оформлены соответствующие первичные документы по приёмке-передаче;

· документы переданы на государственную регистрацию;

· объект эксплуатируется (п. 52 указаний).

Изменился алгоритм расчёта средней стоимости имущества. Так, средняя
стоимость имущества за первый квартал определяется по формуле (С1 + С2 + С3 +
С4) : 4, где С1, С2, С3 и С4 — остаточная стоимость имущества соответственно на
1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля; 4 — количество месяцев, включённых в
расчёт.

Пример 3

Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на счетах 01 и 03
на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, равна соответственно 357 960 руб.,
314 646 руб., 379 511 руб. и 359 433 руб.

Средняя стоимость имущества за первый квартал — 352 888 руб. ((357 960 + +
314 646 + 379 511 + 359 435) : 4).

При расчёте средней стоимости имущества за полугодие слагаемых будет семь: к
четырём, учитываемым при расчёте за квартал, добавится остаточная стоимость на 1
мая, 1 июня и 1 июля. Исходя из этого и в знаменателе будет 7. Использование при
расчёте средней стоимости имущества за 9 месяцев десяти слагаемых требует
поставить в знаменатель 10. Среднегодовая же стоимость имущества определяется
как частное от деления тринадцати величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца календарного года и 1 января следующего за ним на 13.

Организации, имеющие обособленные подразделения, а также недвижимость,
расположенную вне головной организации и её подразделений, должны определить
налоговую базу:

· по местонахождению организации;

· по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный
баланс;

· по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне местонахождения
организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

· в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст.
376 НК РФ).

Пример 4

Зарегистрированная в г. Москве организация имеет три обособленных
подразделения. В Красноярском крае и Астраханской области подразделения ведут
отдельный баланс, в Московской области такового нет. В Ставропольском крае
имеется недвижимость, введённая в эксплуатацию в 2003 году.

Величины остаточных стоимостей объектов основных средств в рублях на 1
января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля представлены в таблице ниже.

Организация должна определить налоговую базу по налогу по местонахождению
организации (головного подразделения), по местонахождению обособленных
подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, а также по
местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае.

При определении налоговой базы за первый квартал по местонахождению головного
подразделения организации учитываются величины остаточной стоимости объектов
основных средств обособленного подразделения, находящегося в Московской области.
Её величина — 1 644 529 руб. (((1 356 478 + 325 698) + (1 337 589 + + 319 472) +
(1 318 700 + 313 346) + + (1 299 811 + 307 020)) : 4).

По обособленным подразделениям налоговая база составляет 2 410 997 руб. ((2
458 359 + 2 426 784 + 2 395 209 + + 2 363 634) : 4) — по Красноярскому краю; 962
616 руб. ((967 435 + 955 694 + + 969 753 + 957 582) : 4) — по Астраханской
области. По местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае
налоговая база — 11 596 275 руб. ((11 653 950 + 11 615 500 + 11 577 050 + + 11
538 600) : 4).

Величины авансовых платежей по налогу за I квартал 2004 года по головному
подразделению организации, обособленным подразделениям и по местонахождению
недвижимого имущества соответственно — 9045 руб. (1 644 529 руб. ґ 2,2 % / 4),
13 260 руб. (2 410 997 руб. ґ 2,2 % : 4), 5294 руб. (962 616 руб. ґ 2,2 % : 4),
57 981 руб. (11 596 275 руб. ґ 2 % : 4). Уплата авансовых платежей производится
в бюджеты субъектов РФ, в которых находятся организация, обособленные
подразделения и недвижимое имущество, в сроки, установленные законами субъектов
РФ.

Организация должна представить налоговые расчёты по авансовым платежам по
месту своего нахождения, по местонахождению обособленных подразделений в
Красноярском крае и Астраханской области, по местонахождению недвижимого
имущества в Ставропольском крае в срок до 30 марта 2004 года.

Остальное

Уменьшение величины ставки НДС с 20 до 18 % создало некоторые трудности для
налогоплательщиков по переходному периоду. Посильную помощь при их разрешении
пытался осуществлять и МНС России.

Так, МНС России настоятельно советует налогоплательщикам, у которых учётная
политика “по оплате”, уплачивать НДС по товарам, отгруженным в 2003 году, но
оплаченным в текущем, по ставке 20 %. Проблемы переходного периода нами
рассматривались в ПБУ 1/04.

МНС России попыталось разъяснить, как нужно оформлять счета-фактуры и вести
книги покупок и книги продаж до выхода постановления Правительства РФ от
16.02.04 № 84, которым внесены соответствующие изменения в документы (подробнее
см. “720 часов”).

По налогу на прибыль изменилось распределение сумм налога по бюджетам
различных уровней. Установленные ставки: 5 % — в федеральный бюджет; 17 % — в
бюджет субъекта РФ; 2 % — в местный бюджет. Так как налогоплательщики в первом
квартале уплачивали ежемесячные авансовые платежи в размере ежемесячных
авансовых платежей по четвёртому кварталу 2003 года, то вполне вероятна
ситуация, когда общая величина исчисленного налога будет совпадать с общей
суммой перечисленных ежемесячных платежей. Однако налогоплательщик должен будет
перечислить ещё некоторую сумму в бюджет субъекта РФ. Эта же сумма будет
числиться в “переплате” по федеральному бюджету.

Владимир МАЛЫШКО Эксперт
«ПБУ»

www.pbu.ru