Оптимизация зарплатных налогов путем заключения договора
возмездного оказания услуг
Данная схема давно и широко известна, что вряд ли можно считать ее плюсом.
Налоговые органы практически сразу обращают на нее внимание и пытаются с ней
бороться. Более того, данная схема получила широкую огласку в средствах массовой
информации в связи с нашумевшим делом одной небезызвестной нефтяной компании.
Тем не менее, по нашему мнению, при разумном использовании схемы она может
принести ощутимую пользу и не приведет к проблемам с налоговыми и
правоохранительными органами.
Схема заключается в том, что вместо трудового договора с работником
заключается гражданско-правовой договор о возмездном оказании услуг (например,
по управлению, бухгалтерскому учету и т. д.). Разумеется, перед этим работник
увольняется из организации и регистрируется в качестве индивидуального
предпринимателя. При этом индивидуальному предпринимателю нужно перейти на
упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбрать в качестве объекта
налогообложения доходы. В этом случае вместо совокупности обычно уплачиваемых
налогов (НДФЛ, налог на имущество, ЕСН, НДС – см. п.3 ст.346.11 НК РФ)
индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог по ставке 6% (ст.346.20
НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.11 НК РФ). Уплата
данных взносов производится индивидуальными предпринимателями в виде
фиксированного платежа, минимальный размер которого установлен в сумме 150 руб.
в месяц (ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом сумма налога
уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(не более чем на 50%) (п.3 ст.346.12 НК РФ). То есть уплата страховых взносов в
ПФ РФ в рассматриваемом случае не увеличивает налоговую нагрузку на
индивидуального предпринимателя.
Например, индивидуальному предпринимателю по итогам каждого месяца
выплачивается вознаграждение 10 000 руб. В этом случае по итогам года его доход
составит 120 000 руб. Сумма единого налога с этого дохода окажется равной 7200
руб. (6% от дохода). Взносы в ПФ РФ, исходя из минимальной ставки, за 12 месяцев
составят 1800 руб. Сумма единого налога, подлежащего оплате, уменьшится на 1800
руб. и в итоге составит 5400 руб.
Итак, со своих доходов индивидуальный предприниматель за год должен будет
уплатить 5400 руб. в виде единого налога и 1800 руб. взносов в ПФ РФ, что в
совокупности составит 6% от суммы дохода, полученного от предпринимательской
деятельности.
Таким образом, организация экономит на ЕСН (в общем случае 35,6%), а работник
– предприниматель на НДФЛ (7% = 13%-6%).
К плюсам схемы можно отнести то, что условия гражданско-правового договора не
ограничиваются нормами законодательства о труде. Это позволяет включить в него
условия, которые невозможно включить в трудовой договор. Например, работник
имеет безусловное право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом
работодателя за две недели (ст.80 ТК РФ). При заключении договора о возмездном
оказании услуг можно предусмотреть такой порядок его расторжения, который
соответствовал бы интересам обеих сторон: «работнику» не позволял бы бросить все
и прекратить отношения с «работодателем», а «работодателя» обязал бы выплатить
неустойку в случае досрочного прекращения договора по его инициативе. Это
обстоятельство особенно важно, если работник занимает ответственную должность.
Недостатки схемы
К недостаткам схемы помимо ее широкой известности и негативного отношения к
ней налоговых и правоохранительных органов, можно отнести трудоемкость в
реализации. Ведь работник, становясь индивидуальным предпринимателем,
оказывается обязанным вести налоговую отчетность и представлять ее в налоговые
органы. Наиболее вероятно, что большинство работников не смогут самостоятельно
зарегистрироваться в налоговых органах, перейти на упрощенную систему
налогообложения, вести и представлять в налоговые органы отчетность. Поэтому все
эти действия за работников должны будут выполнять другие лица, состоящие или нет
в штате организации. Разумеется, не бесплатно.
Кроме того, особенно в свете последних событий работники могут не согласиться
на участие в подобной схеме. Ведь такое участие при неосторожной реализации
схемы может привести работников к проблемам с правоохранительными органами, а
при определенном стечении обстоятельств и к уголовной ответственности по статье
198 УК РФ. Поэтому организация должна предложить работникам серьезное увеличение
получаемых ими денежных сумм, а также полный комплект необходимых юридических
услуг.
Естественно, чем меньшее количество работников организации вовлечены в схему,
тем менее эта схема заметна проверяющим органам, и тем меньше риск того, что
кто-либо из недовольных «индивидуальных предпринимателей» будет с ними «активно
сотрудничать».
Таким образом, по нашему мнению, данная схема может быть реализована в
отношении небольшого количества высокооплачиваемых сотрудников, то есть
менеджеров высшего и среднего звена.
Не лишена рассматриваемая схема и налоговых рисков.
Налоговые риски
Заключенный организацией и предпринимателем гражданско-правовой договор
налоговики могут переквалифицировать в трудовой. Как правило, «липовый»
предприниматель подчиняется правилам трудового распорядка компании, и оказывает
услуги, находясь на организованном этой компанией рабочем месте.
Разумеется, это неправильно. Деятельность предпринимателя ни в коем случае не
должна быть регламентирована документами, принятыми организацией в одностороннем
порядке. Все взаимоотношения должны регулироваться исключительно на договорной
основе.
Нахождение постоянного рабочего места предпринимателя в здании компании
должно объясняться соответствующим договором аренды. Плата за аренду может быть
символической.
Илья Зорин
налоговый юрист
Источник: «Налоговый
Минимум»
опубликовано 23 апреля 2004 года