Налоги и потери Как их включить в затраты «упрощенца»

«Упрощенцы», считающие налог с разницы между доходами и расходами, могут
столкнуться со сложностями при заполнении отчетности за первый квартал.

Часть «упрощенцев», определяющих налог с разницы между доходами и расходами,
за прошлый год начисляли минимальный налог – 1 процент от выручки. Он взимался,
если был получен убыток или налог с чистого дохода был меньше минимального.
Однопроцентный налог за 2003 год включается в затраты этого года, поэтому его
надо учитывать и заполняя отчетность за первый квартал 2004 года. Правда,
списывается налог по-разному, в зависимости от итогов работы за прошлый год.
Если тогда у организации (ПБОЮЛ) доходы превысили расходы, то разница между
налогом, определенным с суммы превышения, и минимальным увеличивает издержки
2004 года.

Пример 1

ООО «Журавль» работает по «упрощенке» и считает налог с разницы
между доходами и расходами. За 2003 год доход составил 8 000 000 руб., а затраты
– 7 600 000 руб. Поэтому предприятие обязано начислить налог с 400000 руб.
(8000000 – 7600000), и он составит 60000 руб. (400000 руб. x 15%). Но эта сумма
меньше 1 процента от выручки, то есть 80000 руб. (8000000 руб. x 1%), значит, в
бюджет надо заплатить именно 80000 руб. Сумма, что превышает налог, начисленный
«с прибыли», равна 20000 руб. (80000 – 60000). Она включается в расходы 2004
года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), которые определяются нарастающим итогом с начала
года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому мы считаем, что их надо списать, не
дожидаясь окончания года.

Налог, увеличивающий затраты, нужно показать по строке 030 декларации. Его же
следует отразить в графах 6 и 7 раздела 1 Книги учета доходов и расходов
«упрощенца», где приводятся общие издержки и те, что учтены при налогообложении.
Эти графы заполняются на основании первичных документов. В нашем случае – на
основании платежки на перечисление минимального налога, поскольку расходы можно
увеличить только на оплаченные налоги (п. 6 ст. 346.18 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, пока «упрощенец» не заплатит минимальный налог, он не вычтет его
из доходов.

Из этого правила есть одно исключение. Если в счет долга по минимальному
налогу был зачтен тот, что вы заплатили в 2003 году с разницы между доходами и
расходами, и решение о зачете налоговики приняли в первом квартале 2004 года,
можно увеличить затраты в декларации, сдаваемой за январь–март.

Иначе списывается минимальный налог, если издержки за 2003 год превысили
выручку. Тогда налог включается в убытки, которые можно учесть при
налогообложении в течение следующих десяти лет.

Пример 2

ООО «Аист», работая по «упрощенке», начисляет налог с разницы между
доходами и расходами. В 2003 году доходы составили 6000000 руб., а затраты –
7500000 руб., поэтому фирма заплатила минимальный налог 60000 руб. (6000000 руб.
x 1%), и он увеличит ее убыток за 2003 год – 1500000
руб. (7500000 – 6000000). Общая сумма убытка, перенесенная на 2004 год и
последующее время, равна 1560000 руб. (60000 + 1500000).

Этим убыткам посвящен пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, где введен ряд ограничений
для налогоплательщиков, на два из которых стоит обратить особое внимание. Первое
– сумма списываемых убытков не может превышать 30 процентов от налоговой базы
отчетного года. К примеру, если за 2004 год доходы ООО «Аист» превысят расходы
на 1000000 рублей, то фирма уменьшит налоговую базу на 300000 рублей (1000000
руб.#30%). Второе – убытки вычитаются именно из налоговой базы. Она определяется
по итогам налогового периода (ст. 54 НК РФ), для «упрощенцев» – года (п. 1 ст.
346.19 НК РФ). Таким образом, прошлогодние убытки можно учесть при
налогообложении только когда будет заполнена декларация за весь 2004 год. Если
же организация (ПБОЮЛ) спишет эти суммы раньше, например в отчетности за первый
квартал, то налоговики обоснованно заявят, что плательщик прежде времени
увеличил издержки, и начислят пени.

Расходы «упрощенцев». Перечень расширен?

Олег Самойлов, эксперт журнала

ФАС Уральского округа решил позаботиться об «упрощенцах» и своим
постановлением от 28 января 2004 г. № Ф09-5088/03-АК вроде бы расширил перечень
затрат, которые уменьшают их доходы. Вообще-то этот перечень приведен в статье
346.16 НК РФ и «закрыт», но судьи решили его «открыть». Они заявили, что
издержки, связанные с производственной деятельностью, увеличивают «налоговые»
затраты, даже если они не перечислены в НК РФ. Их можно списать как средства,
связанные «с обслуживанием производственного процесса». На Урале к ним, в
частности, отнесли суммы, что предприятие затратило на оплату автостоянки и на
обучение своего бухгалтера. А поскольку судьи не указали, что этот перечень
закрыт, то получается, что все расходы, необходимые для работы фирмы, можно
учесть при налогообложении, даже если их нет в статье 346.16 НК РФ. И возможно,
что некоторые плательщики так и поступят.

Однако не стоит торопиться. Ведь уменьшать прибыль на все обоснованные траты
могут лишь плательщики налога на прибыль, а «упрощенцам» это запрещено. Правда,
эти две группы налогоплательщиков одинаково определяют материальные расходы – по
статье 254 НК РФ, где предусмотрено, что в затраты включаются работы и услуги
производственного характера. Но по нашему мнению, ни учеба бухгалтера, ни оплата
автостоянки к этим услугам не относятся, так как напрямую не связаны с
производством. Единственное, что можно посоветовать «упрощенцу», – маскировать
«неудобные» затраты. Например, если предприятие оплачивает автостоянку на
длительный срок, то с ее хозяином можно попробовать заключить договор аренды,
поскольку арендные платежи увеличивают расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Что же касается обучения бухгалтера, то здесь можно оформить трудовой договор,
по которому фирма обязана платить за учебу. Тогда эта сумма будет исключена из
доходов как зарплата (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но с нее надо платить
взносы в ПФР и НДФЛ. Так что от списания затрат на учебу лучше отказаться.

Сергей Дмитриев,

эксперт журнала  «Двойная
запись»