Встречные проверки: порядок проведения и последствия

В рамках встречной проверки налоговые органы вправе потребовать от лиц,
имеющих хозяйственные связи с проверяемым налогоплательщиком, документы и
сведения, касающиеся только деятельности данного налогоплательщика. Так,
документы могут быть истребованы у организаций, от которых, например,
проверяемый налогоплательщик получил денежные средства или материальные
ценности. Обратите внимание: истребование документов, относящихся исключительно
к деятельности самого контрагента или к его деятельности, связанной с иными
лицами, не допускается в рамках выездной проверки в том случае, если контрагент
не является налоговым агентом.

Перечень документов, запрашиваемых в рамках встречной проверки, Налоговым
кодексом не предусмотрен. К ним могут быть отнесены все документы,
подтверждающие хозяйственные связи контрагента с проверяемым
налогоплательщиком.

Цель встречной проверки — выявление фактов совершения определенной сделки,
полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой
продукции. В частности, встречная проверка проводится, если есть основания
полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались товары,
полученные по сделкам с иными лицами либо выручка от реализации товаров (работ,
услуг) и иные денежные средства. Также может быть проверено, как отражены у
контрагента товарообменные, взаимозачетные и иные неденежные операции с
налогоплательщиком.

В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов
проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы,
услуги) по документам, оформленным с нарушением установленных требований. Речь
идет о документах с исправлениями, подчистками, с расплывчатыми или нечеткими
подписями, печатями, штампами организаций. Кроме того, проверяется сделка, при
заключении которой не был составлен договор в письменной форме, и т. д.

За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике к лицам, у
которых запрашивались документы в рамках встречной проверки, применяются
санкции. Организациям грозит налоговая ответственность, а их должностным лицам,
а также индивидуальным предпринимателям — административная ответственность.

Предположим, организация не представила налоговому органу требуемые сведения
о налогоплательщике или уклоняется от представления соответствующих документов.
Данное правонарушение, равно как и представление документов с заведомо
недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Об этом
гласит пункт 2 статьи 126 НК РФ.

К должностным лицам организаций и индивидуальным предпринимателям применяется
ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об
административных правонарушениях. Непредставление или отказ от представления,
равно как и представление сведений, необходимых для налогового контроля, в
неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от трех до пяти МРОТ (300—500 руб.). Аналогичный
штраф налагается и на индивидуальных предпринимателей (ст. 2.4 КоАП РФ).

Допустим, в ходе встречной проверки контрагента налогоплательщика
обнаружилось, что в учете последнего неправильно отражены отдельные
финансово-хозяйственные операции, влияющие на формирование налоговой базы. Тогда
материалы встречной проверки прилагаются к акту камеральной (выездной, повторной
выездной) налоговой проверки или к решению, принятому по результатам
рассмотрения материалов проверки.

Данные материалы используются в качестве доказательства по делу о налоговом
правонарушении в отношении проверяемого налогоплательщика. Обратите внимание:
именно проверяемого налогоплательщика. Контрагенту же по итогам встречной
проверки никакие санкции не грозят (кроме названных выше санкций за
непредставление требуемых документов).

В качестве иллюстрации того, как используются материалы встречных проверок,
можно привести пункт 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел,
связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда
РФ от 17.03.2003 № 71). В нем сказано следующее. При рассмотрении дела о
предъявлении требования о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам,
числящейся за дочерним предприятием, в суде в качестве доказательств
рассматривались материалы встречной проверки. Последняя проводилась налоговым
органом в рамках выездной налоговой проверки предприятия. В ходе проверки была
выявлена задолженность по НДС в части неправомерного зачисления на счет
управления выручки за товар, отгруженный предприятием (третьим лицом).

Другой случай. Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении
от 19.11.2002 по делу № КА-А41/7598-02 отказал в удовлетворении иска о признании
недействительным решения налогового органа о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля — встречной проверки. Удовлетворен встречный
иск налоговой инспекции о взыскании налоговых санкций.

Суд установил, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля вынесено в связи с недостаточностью имеющихся материалов и
необходимостью получения дополнительной информации о деятельности
налогоплательщика у третьих лиц.

В завершение несколько слов о порядке отражения результатов встречной
проверки в акте выездной налоговой проверки. Этот порядок установлен инструкцией
МНС России от 10.04.2000 № 60. Документ утвержден приказом МНС России от
10.04.2000 № АП-3-16/138.

Согласно пункту 1.10.2 данной инструкции вводная часть акта выездной
налоговой проверки должна содержать, в частности, сведения:

— о встречных налоговых проверках;

— о производстве выемки документов и предметов;

— о проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика,
осмотра его территорий и помещений;

— об иных действиях, произведенных в ходе налоговой проверки.

Приложения к акту выездной налоговой проверки включают в себя материалы
встречных проверок (в случае их проведения). Об этом сказано в пункте 1.12
инструкции.

Акты встречных налоговых проверок прилагаются к акту выездной налоговой
проверки. Сведения о проведении встречных проверок отражаются в пункте 1.7
акта.