Практически уже
выиграна битва с налоговиками по поводу беспроцентного займа. Почти уже
добились налогоплательщики его освобождения от ярлыка финансовой услуги, а
значит, и от налога на прибыль. И не обидно ли в такой ситуации все равно
«попасть» на налог? А ведь именно такие перспективы у заемщика, вовремя не
рассчитавшегося с кредитором. Пора обратить внимание и на эту опасность
займа.
Обойдемся без
услуг
Вопреки
желанию налоговиков тезис о том, что заем — не финансовая услуга и его
сумма не облагается налогом на прибыль, все прочнее утверждается в судах.
Подобное решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.11.03 по делу
NА40-28843/ 03-90-340, о котором «УНП» уже писала (N45, 2003, стр. 3
«Беспроцентный заем вне дохода»), благополучно оставлено без изменения
апелляционной инстанцией того же суда. Появились соответствующие
прецеденты в практике федеральных арбитражных судов Северо-Западного
(постановление от 24.11.03 по делу N А56-15631/03) и Уральского округов
(постановление от 28.02.04 по делу N Ф09-452/04-АК).
Какие
же аргументы выбрали суды, встав на сторону налогоплательщиков? Все просто
— они обратились к понятию услуги, данному в пункте 5 статьи 38 НК РФ. А
согласно ему, услуга — это деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения и потребляются в процессе этой деятельности. То
есть обязательный признак услуги — это реализация результатов
деятельности. А при займе такого не происходит.
Не
помогла налоговикам и ссылка на положение подпункта 15 пункта 3 статьи 149
НК РФ, согласно которому не облагается НДС оказание финансовых услуг по
предоставлению денежного займа. Суды прямо указали, что применять эту
статью по аналогии к налогу на прибыль нельзя.
Ну а
сами по себе заемные средства не попадают под определение ни дохода от
реализации, ни внереализационного дохода. И выгода заемщика в виде
экономии на процентах тоже не облагается. Ведь, согласно статье 41 НК РФ,
доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и определяемая в соответствии с
главами 23, 25 НК РФ. Однако экономия на процентах не определена в главе
25 НК РФ как доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, а также не
установлены порядок ее признания, исчисления и учета для целей налога на
прибыль.
Таким
образом, само по себе получение займа не влечет возникновения
налогооблагаемой прибыли.
Три
года ждут
А вот
невозвращение займа в срок способно привести к налогу на прибыль. Все дело
в том, что старые долги попадают под определение внереализационного
дохода. Давайте обратимся к нему. В силу пункта 18 статьи 250 Налогового
кодекса во внереализационный доход включаются суммы кредиторской
задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности. Для
нас это значит, что, если кредитор в течение срока давности не потребовал
возврата долга, заемные средства превращаются в налогооблагаемый
доход.
Таким
образом, ключевым моментом для этой «переквалификации» будет истечение
срока исковой давности. И чтобы найти возможность защититься от налоговых
последствий, нужно разобраться с ним более детально (см. «Цитируем
закон»).По истечении этого времени кредитор, конечно, может обратиться в
суд и потребовать взыскания долга, но суд вынужден будет отказать ему,
если должник заявит о пропуске срока давности.
Общий
срок давности, в том числе по требованиям о возврате займа, равен трем
годам (ст. 196 ГК РФ). С какого же времени начинается его течение? Закон
определяет этот момент так: «со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении его права» (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Значит, для заимодавца
срок начинает течь со дня, следующего за указанной в договоре датой
возврата суммы займа.
Например, заем
предоставлен на два года. Если по окончании этого срока долг не возвращен,
то кредитор еще в течение трех лет сможет обратиться в суд. А если
кредитор не сделает этого за три года, то должник должен будет включить
сумму займа в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако у исковой
давности есть одна особенность — течение ее срока может прерываться.
Это-то и дает возможность повременить с уплатой налога на
прибыль.
Касается
добросовестных
Сразу
скажем, что следующая рекомендация предназначена тем заемщикам, которые
все-таки планируют рассчитываться с долгом. Ведь чтобы избежать налога на
прибыль, долг нужно признать. Остальным пропуск срока давности даже
выгоднее: в таком случае долг можно не отдавать вовсе.
Итак,
срок давности прервется, если должник в течение трех лет совершит действие
по признанию долга (ст. 203 ГК РФ). Причем после этого срок давности
считается заново, то есть время, истекшее до перерыва, не засчитывается в
новый срок.
Как же
добиться прерывания срока? Во-первых, надо иметь документы, подтверждающие
признание долга. Во-вторых, эти документы должны прямо подтверждать тот
факт, что должник признает свою обязанность по возврату займа. Только лишь
молчания должника в ответ на претензию кредитора недостаточно (подробнее
см. «УНП» N 3, 2004, стр. 13 «Долги молча не признают!»).
Исходя
их этих двух условий прервать срок давности можно, например, письмом в
адрес кредитора с просьбой об отсрочке или рассрочке. А в договоре займа
целесообразно указать максимально возможный срок для возврата (конечно, с
согласия кредитора). Теоретически так можно поступать каждые три года, и
срок давности будет восстанавливаться. А следовательно, не будет
необходимости в признании налогооблагаемого дохода.
***
Цитируем
закон
«…
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право
которого нарушено. ..»
Статья
195 Гражданского кодекса РФ
|
