Налоговики
убеждены, что НДС по приобретенным основным средствам можно поставить к
вычету не раньше, чем они будут полностью оплачены поставщику. Недавние
судебные решения подтверждают: это требование незаконно. В МНС этого не
отрицают, но отказываться от своих претензий не намерены.
От обратного
Счета-фактуры по приобретенным основным средствам нужно регистрировать
в книге покупок в полном объеме после принятия их на учет. Таково одно из
новых правил, не столь давно пополнивших текст 914-го постановления
правительства от 2 декабря 2000 г.
Тот факт, что правило это появилось в пункте 9, который посвящен
порядку регистрации счетов-фактур по частично оплаченным поставкам,
наводил на нехорошие подозрения. Первое: из этого налоговики сделают
вывод, что частичная регистрация счетов-фактур по основным средствам
отныне не допускается. Второе: со ссылкой на этот пункт они запретят
принимать к вычету часть НДС, пропорциональную оплаченной стоимости
основного средства, до тех пор, пока за него поставщику не будут
перечислены все деньги. Так и оказалось.
«Позиция наших коллег из МНС именно такова, – подтвердила подозрения
Зоя Чехарина из департамента налоговой политики Минфина, в ведение
которого скоро перейдет налоговая служба. – Они и раньше ее
придерживались. И как раз для того, чтобы для нее было больше оснований,
настояли на включении такого правила в 914-е постановление. Теперь, когда
оно там появилось, и мы с мнением коллег согласны».
Однако постановление определяет лишь правила занесения данных
счета-фактуры в книгу покупок, а вовсе не условия для вычета. Но ни в МНС,
ни в Минфине этого замечать не хотят. Там рассуждают иначе.
«Мы идем от обратного, – объяснила Зоя Чехарина. – Как можно принять к
вычету НДС, если соответствующий ему счет-фактура не зарегистрирован в
книге покупок? Ведь сумму вычета рассчитывают по ее данным».
Проблема в «полном объеме»
Однако необходимые и достаточные для вычета условия определяет все-таки
не кабинет министров, а Налоговый кодекс. А он принимать к вычету суммы
НДС по оплаченной поставщикам части стоимости любых товаров, в том числе и
основных средств, не запрещает. Недавно это подтвердил Арбитражный суд
Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Туда обратилась петербургская компания «Петроконсалт-Сервис». В прошлом
году она приобрела оборудование. Заплатить за него поставщику по условиям
договора компания должна была в два приема: часть денег перечислить сразу,
другую часть – некоторое время спустя. Перечислив первую часть, получив
счет-фактуру и поставив оборудование на учет, компания предъявила к вычету
сумму НДС, пропорциональную оплаченной стоимости. Главбух Анна Васильева
указала его в декларации и, приложив к ней подтверждающие право на вычет
документы, сдала ее в инспекцию.
Изучив их, в инспекции права на вычет не признали. С ним, по мнению
налоговиков, компании следовало подождать до тех пор, пока она не оплатит
оборудование полностью. В качестве аргумента инспекторы привели третий
абзац пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Он, напомним, гласит, что
НДС, предъявленный продавцом основных средств их покупателю, последний
может принять к вычету «в полном объеме после принятия на учет данных
основных средств».
Это в понимании налоговиков означает, что вычет возможен только после
того, как компания получит право на весь его объем (то есть полностью
оплатит поставщику оборудование, а значит, и предъявленный в его цене
НДС). На самом же деле речь идет всего лишь о том, что после постановки
основных средств на учет всю сумму вычета, на которую компания к тому
моменту имеет право, можно применить сразу, а не, например, по мере
начисления амортизации.
А право на вычет возникает после того, как выполнены необходимые для
него условия. Их исчерпывающий перечень дан в пункте 1 статьи 172
Налогового кодекса. На него в первую очередь и обратили внимание судей
Анна Васильева и юрист компании Елена Богомолова. Условия эти таковы:
сумма налога предъявлена в цене товара поставщиком и заплачена ему
покупателем, товар принят на учет, есть подтверждающие все это документы и
счет-фактура.
И все. Нигде не говорится, что товар должен быть оплачен полностью.
Точно такой же порядок действует и для основных средств. Это
подтверждается тем самым третьим абзацем пункта 1 статьи 172.
Полностью с этим согласившись, суд вынес решение в пользу компании. Его
29 марта подтвердили судьи апелляционной инстанции, попутно дав ему
дополнительное обоснование. В своем постановлении № А56-39030/03 они
обратили внимание, что с полученных в счет частичной оплаты оборудования
денег его поставщик обязан заплатить НДС. Причем сразу, не дожидаясь
момента, когда оно будет оплачено полностью. Поэтому и к вычету
перечисленную поставщику сумму налога купившая оборудование компания может
поставить сразу же.
Кстати, на то, что в Налоговом кодексе нет такого условия для вычета по
основным средствам, как полная их оплата, недавно указал и Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 16 февраля
2004 г. № А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1).
Честно говоря
Занятно, что в МНС и сами понимают, что их затею в судах вряд ли
поддержат. «Честно говоря, в Налоговом кодексе такого правила нет, и
требовать его выполнения незаконно, – признал на одном из апрельских
семинаров Всеволод Леви, замруководителя департамента косвенных налогов
МНС. – Но налоговые инспекции все равно будут снимать вычет по основным
средствам, если они оплачены не полностью. Поэтому тем, кто хочет
возмещать НДС по частично оплаченным основным средствам, придется идти в
суд».
Понятно, что в суде главным аргументом налоговиков теперь будет ссылка
на 914-е постановление правительства. Контраргумент привести несложно:
постановление определяет момент регистрации счета-фактуры в книге покупок,
а не момент возникновения права на вычет. А принимать к вычету НДС по тем
счетам-фактурам, которые подшиты в журнал, но еще не занесены в книгу
покупок, Налоговый кодекс не запрещает. Да и среди определенных им условий
вычета регистрация счета-фактуры в книге покупок не названа.
Наталия МАРТЫНЮК |
