Схема: Как быстрее принять к вычету входной НДС, приходящийся на экспортную продукцию

Как известно, экспортер вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам
товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления экспортных операций.
Однако сделать это можно только после представления в налоговые органы
документов, подтверждающих экспорт (п.3 ст.172, ст.165 НК РФ). На сбор указанных
документов, как правило, уходит значительное количество времени (иногда около 6
месяцев), в течение которого уплаченный экспортером НДС не может быть им принят
к вычету (возмещению). Производственные предприятия для уменьшения срока
принятия «экспортного» НДС к вычету (возмещению) могут предпринять следующие
действия.

Шаг 1. Создается (покупается) Компания А, подконтрольная
Предприятию, но формально не являющаяся с ним взаимозависимой (критерии
взаимозависимости (аффилированности), в частности, закреплены ст.20 НК РФ, также
в Законе от 22.03.91 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической
деятельности на товарных рыках»).

Шаг 2. Предприятие продает предназначенный для поставки на
экспорт товар Компании А.

При отсутствии оснований, перечисленных в п.2 ст.40 НК РФ, налоговые органы
не смогут проверить правильность применения цен по данной сделке. Вместе с тем в
Законе №948-1 зафиксирован весьма широкий набор признаков, по которым налоговые
органы могут попытаться признать Компанию А и Предприятие взаимозависимыми в
судебном порядке, и соответственно применить к сделке между этими лицами
последствия, предусмотренные ст.40 НК РФ. Для уменьшения данного риска
целесообразно установить в сделке «Предприятие – Компания А» цену, не более чем
на 20% отличающуюся от цены, сложившейся на внутреннем рынке.

Предприятие определяет налоговую базу по НДС на дату оплаты. Компания А не
оплачивает приобретенный у Предприятия товар до момента пока не представит в
налоговые органы комплект документов, подтверждающих экспорт.

В договоре между Предприятием и Компанией А предусматривается отсрочка
платежа, за которую дополнительно к цене продукции Компания А уплачивает X
процентов годовых от стоимости товара.

Поскольку сделка между Предприятием и Компанией А осуществляется на
территории РФ и не предполагает перемещения товаров за пределы РФ, то такая
сделка не является экспортной. Поэтому Предприятие вправе принять входной НДС,
относящийся к продукции, реализованной по данной сделке, в обычном порядке.

Предприятие не будет начислять НДС по этой сделке до момента, пока
Компания А не произведет ее оплату (учетная политика «по оплате»).

Шаг 3. Компания А реализует продукцию, приобретенную у
Предприятия, на экспорт. Входной НДС по этой продукции Компания А сможет принять
к вычету (возмещению) не ранее, чем рассчитается за нее с Предприятием и
представит в налоговые органы документы, предусмотренные ст.165 НК РФ.

Благоприятные налоговые последствия от рассматриваемой схемы очевидны. Вместе
с тем в результате ее применения Предприятие остается без выручки на длительный
срок (до момента представления Компанией А в налоговые органы «экспортных»
документов и оплаты приобретенной у Предприятия продукции). При этом Компания А
своевременно получит деньги от своего контрагента по экспортной сделке (далее —
Нерезидент), но для того, чтобы не разрушать схему, не будет перечислять их
Предприятию в оплату приобретенной у него продукции.

В связи с этим очевидным недостатком схема нуждается в некотором дополнении.
В схему включается дружественный Банк.

Шаг 4. На полученную от Нерезидента выручку Компания А
приобретает у Банка процентный вексель. Размер процентов составляет X процентов
годовых (так же как в шаге 2). Срок погашения векселя по предъявлении. Проценты
начисляются с момента выдачи векселя.

Для повышения надежности схемы будет лучше, если величина процентов по
приобретенному Компанией А векселю будет близка к рыночной.

Шаг 5. Предприятие берет у Банка кредит. Срок погашения
кредита определяется 6 месяцев. Также в договоре с Банком устанавливается:

• Предприятие вправе погасить кредит досрочно;
  
• погашение суммы кредита и процентов по нему может быть произведено
  Предприятием единовременным платежом по окончании срока использования кредита.
  

Величина процентов по кредиту устанавливается X+n процентов годовых. Где

• X — величина аналогичная размеру процентов по коммерческому кредиту в
  сделке «Предприятие – Компания А» (шаг 2) и размеру процентов по векселю Банка
  (шаг 4);
  
• n – размер комиссии банка за участие в схеме.

Шаг 6. В момент представления «экспортных» документов в
налоговые органы Компания А и Предприятие производят новацию обязательств по
договору поставки (см. шаг 1), заменяя обязательство Компании А оплатить товар и
проценты за коммерческий кредит обязательством передать Предприятию вексель
Банка. Как мы помним, по данному векселю сумма основного вексельного долга и
процентов на нее равна сумме задолженности Компании А перед Предприятием за
приобретенный товар и процентов за отсрочку платежа.

Шаг 7. Предприятие предъявляет вексель к погашению в Банк с
просьбой зачесть сумму вексельного долга в счет погашения кредита. Также
Предприятие производит доплату из расчета n процентов годовых на сумму кредита
за период его фактического использования (от момента предоставления кредита
Банком до момента предъявления в Банк его векселя).

Недостатком схемы является необходимость уплатить Банку
комиссию в размере n процентов годовых. Вместе с тем, если Банк дружественный,
то указанные n процентов могут составить незначительную величину.

Илья Зорин
налоговый юрист

Источник: «Налоговый минимум.
Оптимизация налогообложения».