Способы защиты от налоговых инспекторов

Инспекция приняла решение взыскать с компании доначисленный налог,
пени и штраф. И если раньше компании грозило только инкассовое поручение на
налог и пени, то теперь взыскивать штраф можно ожидать и судебных приставов.
Поэтому важно знать, как подать обжалование решение и не допустить незаконного
взыскания.

Бумажный оборот

Основные документы от инспекции, которые компания получает на руки (и каждый
из которых можно обжаловать):

– решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (подп.
1 п. 2 ст. 101, п. 1 ст. 103.1 НК). В нем указывается вся информация,
установленная налоговиками о доначисленных налогах и пенях, о допущенных
нарушениях. Именно на основании этого решения и будет действовать инспекция в
дальнейшем;

– требование об уплате налогов и пеней (ст. 69 НК). Если это требование не
будет исполнено в срок, налоговики имеют право списать указанные в нем суммы в
бесспорном порядке (ст. 46-47 НК);

– решение о взыскании налоговой санкции (п. 1 ст. 103.1 НК). Проще будет
назвать его решением о штрафе. Оформляется только после решения о привлечении к
ответственности. Именно этот документ и заменил собой решение суда, на основании
которого штрафы взыскивались до 1 января 2006 года;

– требование о добровольной уплате налоговой санкции (п. 2 ст. 103.1 НК). Это
предложение компании оплатить штраф добровольно. Без привлечения судебных
приставов. Направить это требование можно только после принятия решения о
взыскании налоговой санкции.

Помощь спустят «сверху»…

Самый большой плюс этого способа: если вы обжалуете решение о штрафе в
вышестоящую налоговую, то его исполнение будет приостановлено автоматически (п.
4 ст. 103.1 НК). И по крайней мере сумму штрафа вы «задержите» у себя. Будьте
внимательны: приостанавливает взыскание только жалоба на решение о взыскании
налоговой санкции. И никакая другая. И если обжалуете только требование об
уплате штрафа, приостановить «уход» суммы штрафа в бюджет не удастся. Также не
поможет и жалоба на решение о привлечении к налоговой ответственности (п. 1 ст.
141 НК).

Никаких специальных сроков для подачи этой жалобы нет. Значит, действует
общий срок – три месяца со дня, когда фирма узнала или должна была узнать о
нарушении своих прав (ст. 139 НК).

Но проблема здесь вот в чем. Новая статья Налогового кодекса 103.1, в которой
и расписан порядок действия решения о взыскании санкции не указывает, когда же
компания это решение должна получить. По этой статье компания получит только
копию постановления, которое налоговая направит судебным приставам для
исполнения. Да еще в пункте 5 есть упоминание о «сроке, когда компании стало
известно о вынесении решения». Когда именно такой срок наступает, и есть ли у
инспекции обязанность сообщить о вынесенном решении, не указано. Никто не
застрахован от того, что постановление судебного пристава – исполнителя об
аресте счетов не придет в компанию одновременно с решением о штрафе. И
приостановить взыскание денег будет практически невозможно.

Имеет смысл попробовать пойти на небольшую хитрость. Прежде чем в компанию
придут судебные приставы, обязательно получите требование о взыскании штрафа
(подробнее о порядке взыскания штрафов налоговиками на стр. 98). А в этом
требовании инспекция должна будет сослаться на дату и номер решения о взыскании
– ведь именно на основании него вас и просят уплатить штраф. К тому же к этому
времени вы, возможно, получите на руки и самое первое решение – о привлечении к
ответственности (если у вас была выездная проверка, вы увидите акт). Поэтому
можно попытаться подать формальную жалобу. Указать реквизиты решения о
взыскании, выявленные нарушения. И свои доводы (по данным акта проверки или
решения о привлечении к ответственности).

Как именно инспекция будет приостанавливать взыскание штрафа, в кодексе четко
не прописано. Но чтобы ускорить процесс, жалобу в вышестоящую налоговую лучше
всего отнести самим (а не отправить по почте). Тогда на вашем экземпляре будет
стоять отметка о входящем номере. Положения Налогового кодекса обязывают
компанию направить копию жалобы в налоговую, которая вынесла решение о взыскании
(п.6 ст. 103). И такую копию, но уже с отметкой о принятии, вы и предъявите
своей инспекции. Это и будет основанием, чтобы приостановить исполнение решения
о штрафе.

Минус обжалования в вышестоящую инспекцию – то, что с его помощью можно
приостановить только взыскание штрафов. Жалоба на решение о привлечении к
налоговой ответственности или требование об уплате налога и пени на процесс
списания денег не повлияет. Поэтому компании придется «делить» свои действия:
обжаловать только взыскание штрафа, а по остальным суммам обратиться в суд.

Дорога ведет в суд

Если же «делить» свои требования компании неудобно, проще обратиться в суд и
обжаловать все действия инспекции: и доначисление налогов, и расчет пени, и
штраф. Плюс здесь в том, что именно в суде у компании больше возможностей
получить объективное решение, чем при обращении в вышестоящую инспекцию.

Компания может выбрать из нескольких вариантов. Можно обжаловать первый
документ – решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
В этом случае одновременно проверяется законность и доначисления налогов, и
пени, и взыскания штрафов. Ведь остальные документы (решение о штрафе,
требование об уплате налога и пени) выносятся уже после этого решения, на его
основе.

Второй вариант – обжаловать требования о добровольной уплате штрафа, и об
уплате доначисленных налогов и пени. Ведь эти два документа компания точно
получит на руки (ст. 70, п. 3 ст. 103.1 НК). Обратите внимание! Поскольку в этом
случае вы обжалуете два самостоятельных документа, должно быть два заявления в
суд. И следовательно, госпошлину придется заплатить дважды. Но в таком
обжаловании есть и положительные моменты. К тому же, подав жалобу на требования
об уплате штрафа, вы можете быстрее получить на руки решение о взыскании
налоговой санкции. Для этого вам надо подать в суд еще и ходатайство – об
истребовании с инспекции доказательств по делу (п. 4 ст. 66 АПК). Укажите, что
самостоятельно получить решение от налоговиков вы не можете, оно вам не
предоставлено; что данные решения будет подтверждать законность либо
незаконность выставленных вам требований; где такие решения находятся, то есть
название и адрес вашей налоговой.

Желательно также попросить суд, чтобы запрос о получении этих документов был
выдан вам на руки (п. 7 ст. 66 АПК). Обоснуйте тем, что это позволит получить
документы более оперативно по сравнению с курьерской или почтовой связью. Если
решение будет на руках, вы сможете более тщательно подготовиться к процессу.

Когда вы получите решение о взыскании налоговой санкции на руки, никто не
помешает обжаловать и его – в вышестоящую инспекцию (с приостановлением
взыскания). Или в суд (у компании это будет уже второй иск в суде, но их можно
будет соединить по ст. 130 АПК).

Специальных сроков для обжалования решения о взыскании новая редакция
Налогового кодекса не устанавливает. Значит, применяется общий срок – в течение
трех месяцев с момента получения решения (п. 4 ст. 198 АПК). При этом если
компания обжаловала решение о штрафе в вышестоящую инспекцию, то срок для подачи
заявления в суд будет считаться с момента, когда фирма получит решение
вышестоящей налоговой по своей жалобе (п. 5 ст. 103.1 НК)

Минус судебного обжалования только один. Само по себе обращение в суд и
принятие заявления компании не приостановит взыскания ни налогов, ни пени, ни
штрафов (ст. 141, п. 5 ст. 103.1 НК). Но компания может этот минус обойти. Закон
предоставляет право одновременно с заявлением об обжаловании направить в суд и
ходатайство о запрете налоговому органу совершать действия по принудительному
исполнению решения. Другими словами, компания может попросить судью запретить
налоговикам направить инкассовые поручения в банк, а постановление об исполнении
решения о взыскании штрафа – судебным приставам. Причем такое ходатайство можно
подать как при обжаловании решений, так и при обжаловании требований об уплате
(глава 8 АПК).

Оформляем просьбу на запрет

Доводы в ходатайстве о запрете ответчику (налоговой инспекции) совершать
действия по принудительному взысканию налогов, пени, или штрафа должны быть
серьезные. Иначе суд его не удовлетворит.

Обязательно нужно указать: если суд не примет предложенные меры, это может
«сделать затруднительным или невозможным исполнение судебного решения», в том
случае, если оно будет вынесено в пользу компании. Ведь, чтобы восстановить
справедливость, деньги придется возвращать из бюджета. Укажите и цель такого
запрета – «предотвращение причинения компании значительных убытков» (п. 2 ст. 90
АПК). Потому что получить обратно списанные суммы трудно. А незаконно взысканный
штраф – практически невозможно.

Дело в очередной «забывчивости» законодателя. Порядок возврата необоснованно
примененного штрафа в Налоговом кодексе не прописан. И статью 79 Налогового
кодекса о зачете излишне взысканных налога и пени применить будет нельзя, ведь
ее действие на штрафы не распространили. И непонятно, на какую статью нужно
ссылаться, требуя вернуть свои деньги в этом случае.

В ходатайстве также лучше всего указать, что сумма штрафа (налога, пени) для
компании весьма значительна. И ее списание может вызвать приостановку работы
предприятия, сорвать исполнение обязательств перед контрагентами, перед
работниками. В подтверждение можно приложить справки банков об оборотах по
счетам.

Арбитражный процессуальный кодекс предоставляет возможность подать и
ходатайство о приостановлении действия оспариваемого документа (действует только
для ненормативных актов госорганов, в том числе инспекций (часть 3 ст. 199
АПК)).

Другими словами, компания просит, чтобы решение инспекции не вступало в силу
(и на его основе нельзя было выставить требование, принять решение о взыскании,
начать исполнительное производство). Доводы будут те же, что и при просьбе
запретить инспекции производить принудительное взыскание. Если вы обжалуете в
том числе и доначисление налогов, и пени, дополнительно можно указать, что
бюджет в связи с таким приостановлением никаких потерь не понесет. Ведь если
решение, которое вы обжалуете, суд оставит в силе, все суммы поступят в бюджет,
а сумма пени даже увеличится. А вот если налоги взыщут до судебного решения, у
бюджета будут дополнительные расходы. Так как на сумму излишне взысканного
налога бюджет будет обязан выплатить вам проценты (п. 4 ст. 79 НК).

Просьбу о принятии обеспечительных мер судья рассматривает не позднее дня,
следующего за днем подачи заявления с ходатайством в суд. На следующий день
после рассмотрения компании и инспекции направляется определение суда о том,
запретил суд налоговикам действовать или нет (ст. 93 АПК). Запрет осуществлять
взыскание будет действовать до вынесения решения по жалобе.

Особый порядок

Если в суде вы оспариваете решение о взыскании штрафа и знаете, что оно уже
направлено судебным приставам (компания получила постановление судебного
пристава о возбуждении исполнительного производства), действия будут немного
другие.

Суд должен приостановить исполнительное производство, если должник оспаривает
исполнительный документ в судебном порядке (п.4 ст. 20 ФЗ «Об исполнительном
производстве» от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ).

Поясним на примере. До 1 января 2006 года, если компания обжаловала решение
суда о взыскании с нее штрафа, это приостанавливало исполнительное производство
по нему.

Значит и теперь, если вы подадите жалобу на решение инспекции о взыскании,
суд должен будет остановить судебных приставов. До принятия решения по вашей
жалобе. Имейте в виду, заявление «о приостановлении исполнительного
производства» нужно подать в районный суд того района, в котором находится
служба судебных приставов, начавшая в отношении вас исполнительное производство.
А не в арбитраж (абз. 2 ст. 24 Закона № 119-ФЗ). К этому заявлению нужно
приложить копию определения арбитражного суда о том, что ваша жалоба на решение
инспекции принята к разбирательству.

На заметку. Вы можете обжаловать не только решение о взыскании штрафа, но и
конкретные действия судебного пристава – исполнителя. Например, постановление о
возбуждении исполнительного производства.

Это может вам пригодиться, потому что в этом случае суд по вашему заявлению
также может приостановить исполнительное производство (п. 5 ст. 21 Федерального
закона «Об исполнительном производстве»).

Обоснованная в ходатайстве значительность для компании суммы потенциального
штрафа может положительно повлиять на исход дела в суде

Инна АВДЕЕВА

Источник: журнал «Расчет»