Вы,
наверное, думали, что ЕГРЮЛ — это государственный реестр юридических лиц?
Нет, это одно из орудий борьбы с фирмами-однодневками, что убедительно
доказано в Письме МНС России от 30 декабря 2003 г.
№ БГ-6-09/1390.
По
мнению МНС РФ, ведение Единого государственного реестра юридических лиц
(ЕГРЮЛ) налоговыми органами должно способствовать массе самых разных
полезных вещей, таких как «усиление налоговой дисциплины», «контроль за
правильностью и своевременностью внесения налоговых платежей» и т. п. А
еще с помощью ЕГРЮЛа можно успешно выявлять фирмы-однодневки.
Три
признака и три операции фирм-однодневок
Законодательство
не дает определения фирмы-однодневки, но МНС РФ этот пробел исправило.
«Фирма-однодневка — юридическое лицо, создаваемое под конкретную операцию
или на конкретный срок, как правило, на квартал».
Названные
юридические лица:
—
не имеют целью вести какую-либо деятельность;
—
не представляют отчетность (или представляют «нулевую») налоговым
органам.
Среди
учредителей подобных фирм имеются реальные лица — это те, кто указан
в учредительных документах, и «теневые» — которые на самом деле всем
руководят и «обладают необходимыми материальными ресурсами». Вот такая
бюрократическая двусмысленность, извините, получилась…
Приводит
налоговое ведомство и «классификацию схем», популярных у однодневок, в
частности:
—экспортные
операции — для незаконного возмещения налога на добавленную стоимость;
—обналичивание
и обезналичивание денег для сокрытия выручки;
—получение
кредитов с последующим закрытием фирмы.
При
всем при этом МНС РФ с сожалением признает, что на этапе госрегистрации
выявить фирму-однодневку невозможно, за исключением случаев, когда
представляются данные из недействительных паспортов. Но уж обнаружив такой
факт, в регистрации следует непременно отказать. Если выявился
«несуществующий адрес», то лучше фирму зарегистрировать, а по выявленному
отвратительному факту применить штраф по ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ (за
представление недостоверных сведений о месте нахождения постоянно
действующего исполнительного органа юрлица — 50 МРОТ). Так что не
вздумайте переехать куда-нибудь, не уведомив налоговиков.
Если
же имеет место только «наличие оснований полагать», что сведения о месте
нахождения исполнительного органа недостоверны, то сразу нужно провести
проверку, по результатам которой опять же… по статье 14.25. Конечно, когда
«основания полагать» нашли подтверждение.
Выявление
ошибок в отчетности при помощи ЕГРЮЛ
Одним
из характерных признаков однодневки названо «несоответствие сведений о
постоянно действующем исполнительном органе юридического лица в ЕГРЮЛ и
сведений, содержащихся в налоговых декларациях, бухгалтерской
отчетности».
Вы
сменили главного бухгалтера, руководителя? Будьте любезны в 3-дневный срок
сообщить, куда надо. В смысле, в налоговый орган. Иначе — штраф по
ст. 14.25 КоАП, и совершенно на законном основании (здесь МНС РФ
почему-то ссылается на п. 3 ст. 5 Закона № 129-ФЗ; на самом деле
данное требование установлено п. 5 ст. 5 Закона от 8 августа 2001 г.
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей». Не спутайте — такой же номер имеет Закон от
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который в
документе МНС почему-то упорно называется законом «О бухгалтерской
отчетности»).
Но
это еще не все. В случае когда в ходе мероприятий налогового контроля (на
которые вы, уважаемые, сами нарвались) будет выявлено, что бухгалтерская
отчетность или налоговые декларации подписаны лицами, сведений о которых
нет в ЕГРЮЛе, то нарушителю грозит сначала проверка на основании ст. 88 НК
РФ, затем, при обнаружении ошибок или противоречий между сведениями,
требование внести соответствующие исправления. Если же в установленный
требованием налогового органа срок «правильная» декларация или
бухгалтерская отчетность не будут представлены, то нарушителя привлекут к
налоговой ответственности.
Тут
сразу оговоримся, что согласно ст. 108 НК РФ общие принципы привлечения к
налоговой ответственности предполагают, что лицо считается невиновным в
совершении налогового правонарушения, пока его вина не доказана и на то не
будет вступившего в законную силу решения суда.
Обязанность
же по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового
правонарушения, лежит на налоговом органе. А сомнения трактуются в пользу
налогоплательщика.
А
как у вас с уставным капиталом?
Разделы
II и III Письма МНС РФ посвящены контролю уставного капитала.
Законодательство
о госрегистрации не позволяет в момент регистрации проверять уставный
капитал. Но если выяснится, что 50% уставного капитала ООО на момент
регистрации не оплачено, то должностное лицо юрлица привлекут к
ответственности по все той же ст. 14.25 КоАП за недостоверные
сведения. Далее МНС переходит к Гражданскому кодексу РФ, в котором
определено, что, если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного
капитала, необходимо объявить и зарегистрировать в установленном порядке
уменьшение последнего (ст. 90 — для ООО; ст. 99 — для АО).
Так
вот, когда налоговый орган обнаружит «уменьшение чистых активов
хозяйственного общества относительно уставного капитала», регистрирующий
орган привлечет должностное лицо к ответственности (все та же
ст. 14.25). Поэтому, пожалуйста, не забудьте вовремя подать сведения
об изменении в учредительных документах для внесения соответствующих
правок в ЕГРЮЛ.
В
случае когда стоимость чистых активов общества станет меньше определенного
законом минимального размера уставного капитала, регистрирующий налоговый
орган обратится в арбитражный суд с иском о ликвидации.
Реорганизация
для ухода от налогов
Налоговое
ведомство предупреждает: реорганизация юрлиц в форме выделения или
разделения зачастую используется для уклонения от налогов.
Выделение
особенно удобно для уклонений, поскольку не возникает правопреемства в
отношении реорганизованного юрлица в части исполнения его обязанности по
уплате налогов (п. 8 ст. 50 НК РФ). Однако выделившиеся лица могут
исполнить главную обязанность солидарно. Если на то будет соответствующее
решение суда.
При
разделении, наоборот, правопреемство имеет место (п. 6 ст. 50 НК РФ). Но
если правопреемников несколько, долю каждого участника определить бывает
сложно. В ситуации, когда разделительный баланс полной картины не дает и
ни один из участников не может уплатить налоги в полном объеме, то
опять-таки вновь возникшие юрлица могут сделать это солидарно. Правда, для
этого придется доказать по суду, что данная реорганизация была направлена
на неисполнение обязанности налогоплательщика (п. 7 ст. 50 НК
РФ).
Как
поступят налоговые органы? Постараются обнаружить подозрительные факты на
основании регистрационных дел реорганизованных юрлиц и обратятся в суд с
иском по уплате налогов вновь созданными компаниями.
Роль
ЕГРЮЛ в ликвидации компаний
Ликвидация
юридического лица, как и реорганизация, может быть средством ухода от
главной обязанности налогоплательщика. Поэтому здесь очень важно, чтобы
все подразделения налоговых инспекций работали слаженно на всех этапах
данного длительного процесса.
В
действиях возможны варианты в зависимости от сложившейся обстановки.
План
«Перехват»
Регистрирующий
орган получил уведомление о ликвидации юрлица (независимо от того, принято
ли решение судом или учредителями). В ЕГРЮЛ вносятся записи о нахождении
такого юрлица и об этом извещается отдел камеральных проверок, отдел
выездных проверок, юротдел и др. Те, в свою очередь, проводят мероприятия
налогового контроля: выездные, камеральные проверки, акты сверки,
уточнение сумм задолженности по налогам, санкциям и т. п.
План
«Предупрежден — вооружен»
Регистрирующий
уведомлен о том, что формируется ликвидационная комиссия или назначен
ликвидатор, или составляется промежуточный баланс. Полученные сведения
предписано немедленно направить в отраслевые отделы налогового органа.
План
«Не дать уйти, не заплатив»
Если
представлены документы для «государственной регистрации юрлица в связи с
ликвидацией», регистрирующий орган запрашивает отраслевые отделы налоговых
органов об исполнении этим юрлицом обязанности по уплате налогов и сборов.
Выявив несоответствие данных ликвидационного баланса сведениям, имеющимся
у налогового органа, регистрирующие органы сочтут баланс непредставленным
и на этом основании в регистрации факта ликвидации откажут.
Не
менее решительного отказа следует ожидать тем должникам — юридическим
лицам, в отношении которых решения о ликвидации приняты, а имущество
окажется недостаточным для удовлетворения требований кредиторов (на
основании п. 1 ст. 224 Закона от 22 октября № 127-ФЗ «О
банкротстве»).
В
таком случае на основании п. 2 Закона № 127-ФЗ ликвидационная
комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании
должника банкротом.
И. Ордынская, эксперт «БП»
Источник: www.akdi.ru
| 