Реализация индивидуальными предпринимателями товаров в кредит

Реализация индивидуальными предпринимателями товаров в кредит

Существуют два варианта кредитования покупателя. Первый вариант предполагает, что кредит фактически выдает продавец, поскольку именно он предоставляет покупателю возможность произвести оплату того или иного товара в рассрочку. Во втором варианте появляется третья сторона, участвующая в сделке, — банк, с которым покупатель, приобретающий товар в рассрочку, заключает договор потребительского кредита. В результате продавец практически сразу получает всю стоимость реализованного товара, а покупатель в дальнейшем уже расплачивается с банком.

Каждый из вариантов имеет свои преимущества и недостатки, но рассматривать их целесообразно только в случае, когда в роли продавца выступают юридические лица, для определенной части которых такая форма организации торговли, как продажа товаров в кредит, становится обычным явлением. В тех же случаях, когда продавцами являются физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, применение первого из названных вариантов кредитования создает целый ряд юридических, финансовых и налоговых проблем, сводящих на нет смысл использования этого варианта. Поэтому рассмотрим возможности применения второго варианта кредитования (при участии банка).

В настоящее время потребительским кредитованием занимаются многие крупные банки. Индивидуальным предпринимателям, которые хотят, чтобы банк кредитовал их покупателей, необходимо предварительно заключить с банком договор об организации безналичных расчетов. Для подписания такого договора достаточно, как правило, представить те же документы, что и при открытии банковского счета. После заключения такого договора с банком покупатель сможет оформить в магазине предпринимателя кредит для приобретения того или иного товара.

Оформлением кредита может заниматься специалист банка, для которого придется оборудовать в магазине рабочее место. Либо эту функцию будет выполнять сам индивидуальный предприниматель или работающий у него сотрудник после соответствующего обучения, которое банки проводят обычно бесплатно.

Со стоимости товаров, реализованных в кредит, банк берет комиссию. Размер взимаемой комиссии в большинстве банков не превышает нескольких процентов от стоимости товара, оплачиваемой за счет банковского кредита. При этом все риски, связанные с невозвратом кредита, банк берет на себя.

При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки:

между покупателем и банком, предметом которой является предоставление кредита;

между покупателем и индивидуальным предпринимателем, предметом которой является собственно купля-продажа товара, оплачиваемого за счет банковского кредита.

Для получения кредита покупатель должен заполнить анкету, предъявить паспорт и еще какой-нибудь документ: водительские права, пенсионное удостоверение, загранпаспорт и т.п. Ксерокопии этих документов вместе с анкетой направляются в банк, одновременно туда передается один из двух экземпляров кредитного договора или заявления с просьбой заключить договор на указанных в нем условиях, второй экземпляр остается у покупателя, приобретающего товар в кредит.

Определенную часть стоимости товара (15-30%) покупатель вносит в кассу магазина наличными деньгами, а оставшаяся часть стоимости товара погашается за счет выданного банком кредита. Эту оставшуюся сумму банк по поручению покупателя перечисляет на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца товара. При этом перечисляемая банком сумма уменьшается на размер взимаемой им комиссии. Тем не менее обязательство покупателя будет считаться погашенным на всю сумму, поскольку оплачивает стоимость товара в конечном итоге не банк, а покупатель, а банк лишь перечисляет за него деньги. Комиссия, которая полагается банку, является самостоятельным обязательством предпринимателя — продавца товара перед банком.

Следует отметить, что приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, которые предоставлены ему Законом Российской Федерации от 7.02.92 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Это означает, что покупатель вправе вернуть, обменять товар, предъявить претензии к его качеству и т.д.

Кроме того, в случаях, когда кредитный договор составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита, необходимо учитывать то обстоятельство, что в соответствии со ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности в рамках отношений по предоставлению залога переходят к новому собственнику. Это означает, что правопреемник залогодателя становится на место залогодателя и несет все обязанности залогодателя, если соглашением с залогодержателем не установлено иное.

Таким образом, если проданный товар является залогом, то при его возврате покупателем к продавцу переходят обязанности залогодателя. Следовательно, если покупатель не вернет кредит банку, то неприятности могут возникнуть и у продавца.

С точки зрения налогообложения операции по продаже товаров в кредит с участием банка отличаются от «обычной» реализации основной особенностью наличием банковской комиссии.

При продаже индивидуальными предпринимателями товаров в кредит полученный ими доход от реализации разбивается на две части:

первоначальный взнос, внесенный покупателем в кассу магазина наличными деньгами;

оставшаяся часть стоимости товара, которая погашается за счет выданного банком кредита и перечисляется банком по поручению покупателя на расчетный счет индивидуального предпринимателя — продавца товара.

Основная проблема заключается в том, что перечисляемая банком сумма уменьшается на размер взимаемой им комиссии. Вместе с тем наличие комиссии не уменьшает стоимость продаваемого товара, поскольку участие банка в расчетах за проданный в кредит товар не меняет условий договора купли-продажи, в том числе и размера обязательств покупателя. В связи с этим для целей налогообложения в доход предпринимателя-продавца должна включаться вся стоимость реализованных в кредит товаров без ее уменьшения на суммы удержанной банком комиссии.

Именно здесь обнаруживается один из «подводных камней», подстерегающих налогоплательщика-продавца, решившегося практиковать такую форму организации торговли, как продажа товаров в кредит. Решением проблемы может быть только наличие у продавца товара возможности компенсировать удержанные суммы банковской комиссии.

В частности, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения и являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, имеют возможность компенсировать суммы удержанной банком комиссии путем включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы, полученные ими от занятия предпринимательской деятельностью. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. № 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок учета). Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка учета).

Согласно п. 15 Порядка учета под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода. Следовательно, налогоплательщик должен доказать, что суммы удержанной банком комиссии являются платой за предоставляемые банком услуги. Для этого в договоре об организации безналичных расчетов, заключенном между банком и индивидуальным предпринимателем, необходимо предусмотреть такое условие. Тогда сам договор, копии кредитных договоров, а также представленный банком акт о перечислении на расчетный счет предпринимателя-продавца выданных покупателям товаров кредитов будут являться документальным подтверждением произведенных расходов в виде банковской комиссии. Экономическим обоснованием указанных расходов может служить увеличение доходов, полученных налогоплательщиком от реализации товаров, в результате привлечения дополнительного числа покупателей.

При соблюдении указанных условий у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу товаров в кредит и являющихся плательщиками НДФЛ, есть возможность компенсировать суммы удержанной банком за предоставленные им услуги комиссии путем включения этих сумм в соответствии с п.п. 3 п. 47 Порядка учета в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы, полученные ими от занятия предпринимательской деятельностью.

Таким образом, у тех индивидуальных предпринимателей, которые работают с применением общего режима налогообложения доходов, имеется реальная возможность относительно благополучно решить вопрос о компенсации сумм банковской комиссии. Вместе с тем у данной категории налогоплательщиков при заполнении Книги учета наверняка возникнут определенные сложности с выполнением требований п. 13 Порядка учета, предусматривающего использование кассового метода отражения полученных доходов и произведенных расходов, поскольку оплата реализованного в кредит товара будет осуществляться двумя платежами: внесенным покупателем в кассу наличным и перечисленным банком по поручению покупателя на расчетный счет продавца безналичным.

Для того чтобы свести к минимуму возникающие в процессе ведения учета сложности, индивидуальному предпринимателю — продавцу необходимо открыть расчетный счет в том банке, который перечисляет оставшуюся часть стоимости товара, проданного в кредит. В этом случае сумма оплаты оставшейся части стоимости товара будет поступать на расчетный счет предпринимателя практически день в день, что позволит устранить временной разрыв между поступлением наличного и безналичного платежей за один и тот же реализованный товар.