На последние дни сентября приходится окончание
налогового периода по НДС как для тех, кто исчисляет его помесячно, так и
для тех, кто определяет его поквартально. И если на это время приходится
отгрузка товаров, работ или услуг, то бухгалтерам стоит быть внимательнее.
Пятидневная отсрочка в оформлении счета-фактуры может перенести налоговый
вычет у покупателя на следующий период, в то время как налоговое
обязательство продавца не переносится.
Л.В. Клименкова, эксперт «УНП»
Налоговый кодекс дает организации временной люфт для
выставления счета-фактуры. Она может это сделать в течение пяти дней с
момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст.
168 НК РФ). Если счет-фактура за отгрузку текущего налогового периода
выписывается уже следующим периодом, то это еще не означает, что тогда же
его нужно регистрировать в книге продаж. Покупатель же занесет документ в
книгу покупок не раньше даты, указанной в нем. Рассмотрим эту ситуацию
подробнее и начнем с продавца.
Продавец, будь начеку!
Если организация определяет налоговую базу по НДС «по
оплате», то момент выставления счета-фактуры для начисления налога не
имеет особого значения. НДС начисляется в момент поступления денежных
средств за отгруженные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК
РФ). А вот у организаций, работающих «по отгрузке», обязанность начислить
налог возникает одновременно с отгрузкой товаров, выполнением работ,
оказанием услуг, то есть с предъявлением расчетных документов (подп. 1 п.
1 ст. 167 НК РФ).
Как мы уже сказали, выставить счет-фактуру можно в
течение пяти дней после отгрузки. Поэтому дата выписки счета-фактуры и
день начисления налога не всегда совпадают.
Именно здесь многие бухгалтеры допускают ошибку:
регистрируют счет-фактуру в книге продаж днем его выставления. И если дата
счета-фактуры отличается от даты расчетных документов и приходится на
другой налоговый период, то сумма НДС попадает в декларацию за следующий
налоговый период.
Проиллюстрируем ситуацию на примере.
Пример 1.
Организация определяет налоговую базу по НДС «по
отгрузке». Налоговый период — месяц. 31 августа она отгружает товары и
выписывает накладную. Счет-фактуру организация выставила в следующем
налоговом периоде — 2 сентября.
НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в
момент отгрузки товаров — когда она выдала накладную (подп. 1 п. 1 ст. 167
НК РФ). То есть в бухгалтерском учете проводка по начислению НДС должна
быть сделана 31 августа.
Обратите внимание: тот факт, что счет-фактура еще не
выписан, не имеет значения. Выставив счет-фактуру 2 сентября, а это уже
другой налоговый период, организация должна его зарегистрировать в книге
продаж 31 августа. Именно в августе, согласно кодексу, нужно начислить
налог к уплате в бюджет. Такой порядок регистрации счетов-фактур
предусматривает и пункт 17 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Счета-фактуры
заносятся в книгу продаж в хронологическом порядке в том налоговом
периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Возможность совершения ошибки возрастает при
автоматизированном ведении учета. Ведь многие компьютерные программы
регистрируют счет-фактуру в книге продаж только в момент его составления.
А на основании данных книги продаж заполняется декларация по НДС (п. 6
Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС
России от 21.01.02 № БГ-3-03/25). Поэтому если вовремя не отследить
операции по отгрузке, приходящиеся на конец месяца, то неправильное
заполнение декларации и возникновение недоплаты НДС в бюджет
гарантировано. А это неизбежно повлечет за собой штрафные санкции по
статье 122 НК РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Наш совет: не откладывайте составление счетов-фактур в
долгий ящик, особенно если отгрузка товаров, работ или услуг у вас
приходится на конец налогового периода.
Зависимость покупателя
Покупатель регистрирует в книге покупок полученный от
продавца счет-фактуру по самой поздней из трех дат: даты выставления
счета-фактуры, даты оплаты товаров (работ, услуг), даты их принятия к
учету. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ.
Поэтому если счет-фактура выписан в следующем за отгрузкой товаров, работ
или услуг налоговом периоде, то принять к вычету НДС можно будет не раньше
даты, которой он выписан. Ведь оказаться раньше этой даты он у
налогоплательщика просто не мог.
Особенно много споров возникает по длящимся договорам
или же по операциям, окончание которых приходится на последний день месяца
— выходной день. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере договора
аренды.
Пример 2.
Организация заключила договор аренды сроком на год.
Арендодатель по окончании месяца должен выставлять акт и счет-фактуру.
Последний день месяца приходится на выходной день. Налоговый период по НДС
— месяц.
Арендодатель по окончании календарного месяца в течение
пяти дней должен выписать акт оказанных услуг и выставить счет-фактуру. И
если последний день месяца приходится на выходной, то арендодатель, как
правило, датирует документы первым рабочим днем. И это правильно. Ведь
если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания
срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ,
6.1 НК РФ).
Выписать документы в последний рабочий день месяца
арендодатель не вправе. Услуга-то полностью еще не оказана. В выходные дни
оформить документы нельзя из-за отсутствия персонала. Получается, что
составить документы арендодатель может только в первый рабочий день
следующего месяца.
У себя в учете арендодатель начислит НДС к уплате в
бюджет в последний день месяца. А вот арендатор сможет зарегистрировать
счет-фактуру и принять к вычету сумму налога только в следующем месяце, то
есть, возможно, в следующем налоговом периоде.
Согласитесь, это не совсем выгодно для покупателя. Но
ничего поделать здесь нельзя, ведь продавец не нарушает налоговое
законодательство, выставляя счет-фактуру в течение пяти дней после
отгрузки. Поэтому покупателю можно только посоветовать попросить своего
контрагента выставлять расчетные документы и счет-фактуру в выходные
дни. | 