Предприниматели без образования юридического лица и юридические лица: особенности налогообложения

Предприниматели без образования юридического лица и юридические лица: особенности налогообложения

В настоящее время законодательство допускает две основные формы ведения бизнеса: можно зарегистрировать юридическое лицо либо заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Какой вариант выбрать? Мы рассмотрим основные различия этих двух форм, особенности налогообложения, кроме упрощенной системы налогообложения и уплаты единого налога на вмененный доход.

Предприниматель без образования юридического лица

 С этого года несколько упростилась процедура регистрации предпринимателя без образования юридического лица. Суть новшества в том, что одновременно с выдачей свидетельства о государственной регистрации налоговые органы автоматически поставят предпринимателя на учет в налоговой инспекции, в территориальных отделениях соцстраха и пенсионного фонда, в органах статистики.

Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо представить в отделение Федеральной налоговой службы, проводящее регистрацию, заявление, нотариально заверенную копию паспорта и документ об уплате государственной пошлины в сумме 400 руб. Если заявитель не является гражданином Российской Федерации, то потребуется еще и копия документа, подтверждающего регистрацию на территории Российской Федерации.

Для регистрации предпринимателей отводится 5 рабочих дней с даты подачи документов.

Что касается налогов, то предприниматель должен платить налог на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ), если его совокупная выручка за три последовательных месяца будет превышать 1 000 000 руб. (кроме подакцизных товаров — ст. 145 НК РФ), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 207 НК РФ), единый социальный налог (ЕСН) (ст. 235 НК РФ), акцизы (ст. 179 НК РФ), налог на рекламу, налог на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ), транспортный налог (ст. 357 НК РФ), налог на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ), плату за землю и некоторые другие налоги, такие, как плата за пользование водными ресурсами, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, лесной доход.

Налог на добавленную стоимость

 Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий — ст. 164 НК РФ), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров).

НДС является косвенным налогом (начисляется за счет средств покупателя), поэтому предприниматели добавляют сумму НДС к отпускной стоимости реализованных товаров. Перечислять этот налог в бюджет предприниматель обязан в следующем порядке. По итогам налогового периода (месяца или квартала в зависимости от суммы полученной выручки; если выручка за месяц без НДС не превышает 1 000 000 руб. в месяц, то налоговый период равен кварталу, в остальных случаях он составляет один месяц — п. 6 ст. 174 НК РФ) предприниматель заполняет налоговую декларацию, показывая в ней сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет как разницу начисленного налога и «входного» НДС. Начисленный НДС — это тот налог, который добавлен к отпускной стоимости товаров. «Входной» НДС возникает при покупке у других организаций или предпринимателей ресурсов, необходимых для ведения бизнеса. Это могут быть товары, купленные для перепродажи, или материалы, необходимые для производства готовой продукции, услуги и т.п.

Пример. В марте 2004 г. предприниматель купил товаров на 2 950 000 руб. (цена указана вместе с НДС, который составляет 450 000 руб.). В этом же месяце реализовано товаров на 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб. Кроме того, в марте 2004 г. был приобретен компьютер для эксплуатации в отделе продаж за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Предпринимателю за март необходимо заплатить в бюджет (в нашем примере до 20 апреля) НДС в сумме 264 600 руб. (720 000 — 450 000 — 5400).

Налог на доходы физических лиц

 Ставка этого налога составляет 13%. Для предпринимателя это будет прямой налог (начисляется за счет его собственных средств), который необходимо уплачивать тремя авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений об оплате, которые выписывают налоговые органы. Первый платеж — до 15 июля текущего года в размере половины суммы предполагаемого налога (за деятельность с января по июнь), второй — до 15 октября в размере 25% суммы налога (за июль-сентябрь) и последний платеж — до 15 января следующего года (который соответствует деятельности за IV квартал) (ст. 227 НК РФ).

По итогам года предпринимателю необходимо подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным, и доплатить (если это необходимо) налог по итогам предыдущего года до 15 июля текущего года.

Предприниматель рассчитывает налоговую базу по НДФЛ (уменьшает ее) с учетом так называемых профессиональных вычетов (ст. 221 НК РФ). Эти вычеты представляют собой расходы, которые предприниматель понес, занимаясь бизнесом. Единственным условием предоставления вычетов является их документальное подтверждение. Если первичные документы отсутствуют, то вычет составляет 20% от полученного годового дохода. Законодательство разрешает выбрать, каким вычетом воспользоваться.

Пример. Годовой доход предпринимателя составляет 3 000 000 руб., документально подтвержденные расходы — 400 000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ с учетом всех документально подтвержденных расходов. База для расчета налога равна 2 600 000 руб. (3 000 000 — 400 000) и соответственно сумма налога — 338 000 руб. (2 600 000 х 13%).

Теперь рассчитаем сумму налога с учетом вычета — 20% годового дохода. Профессиональный вычет в этом случае будет равен 600 000 руб. (3 000 000 х 20%). База для расчета налога сформируется в сумме 2 400 000 (3 000 000 — 600 000), а налог составит 312 000 руб. (2 400 000 х 13%).

В нашем примере предпринимателю выгоднее использовать вычет в сумме 20% от дохода. Это позволит сэкономить 26 000 руб. (338 000 — 312 000).

Единый социальный налог

Этот налог также выплачивается из средств предпринимателя. Причем, если у предпринимателя работает персонал, начислять ЕСН ему придется дважды и по разным ставкам: один раз — на заработную плату персонала, а второй раз — на доходы самого предпринимателя.

ЕСН, который необходимо начислять на доходы предпринимателей, уплачивается авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений (форма уведомления приведена в приказе МНС России от 31.12.02 г. № БГ-3-05/757) в сроки, аналогичные датам перечисления авансовых платежей по НДФЛ. Декларация по ЕСН подается также до 30 апреля, как и декларация по НДФЛ. Сформированный по итогам года ЕСН, отраженный в налоговой декларации, необходимо доплатить (если необходимо) до 15 июля (ст. 244 НК РФ).

База для расчета ЕСН формируется с учетом расходов, связанных с их извлечением (п. 5 ст. 244 НК РФ). Следовательно, уменьшить налоговую базу можно только на основании документально подтвержденных реальных расходов, понесенных предпринимателем. Вычеты в сумме 20% от величины дохода для целей уплаты НДФЛ не могут уменьшить базу для расчета ЕСН.

Пример. Годовой доход предпринимателя составляет 2 000 000 руб., документально подтвержденные расходы на ведение бизнеса — 1 000 000 руб. Рассчитаем базу для исчисления ЕСН. Она составит 1 000 000 руб. (2 000 000 — 1 000 000), а сам налог — 46 950 руб. (400 000 х 2% + 38 950).

Юридическое лицо

Юридическое лицо, например общество с ограниченной ответственностью, при регистрации должно будет уплатить пошлину в сумме 2000 руб., внести минимальный уставный капитал в сумме 10 000 руб., а также предусмотреть расходы на нотариальное заверение учредительных документов (устава, протокола собрания нескольких учредителей о намерении создать юридическое лицо или решение одного учредителя, учредительный договор) и открытие расчетного счета.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с последующими изменениями и дополнениями) при регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1) заявление учредителя по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;

2) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с российским законодательством;

3) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);

4) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица, если оно является одним из учредителей;

5) документ (квитанция) об уплате государственной пошлины.

Для регистрации юридических лиц, как и предпринимателей, на основании п.п. 2 «е», п. 1 Изменений, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.04 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», отводится также 5 дней.

Налоговые последствия в таком случае, естественно, изменятся. Юридическому лицу кроме налогов, которые уплачивает предприниматель, дополнительно необходимо будет уплатить налог на имущество по ставке 2,2% (для Москвы). Однако НДФЛ и ЕСН с дохода предпринимателя платить не нужно, вместо этих налогов возникает налог на прибыль по ставке 24% и налог на дивиденды по ставке 6%.

Следовательно, основные налоги, которые должно уплачивать юридическое лицо, следующие: НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на дивиденды (НДФЛ выплачивается из средств физических лиц — работников, поэтому мы этот налог не рассматриваем).

Модель для сравнения налоговых последствий

Для сравнения общей налоговой нагрузки (на предпринимателя и юридическое лицо) смоделируем предполагаемый бизнес-процесс по оптовой торговле мебелью. Допустим, что годовая выручка от реализации предполагается в сумме 20 000 000 руб. с НДС; расходы по закупке мебели для перепродажи — 15 000 000 руб. с НДС; расходы по аренде склада, офиса и оргтехники — 200 000 руб. с НДС; заработная плата 5 сотрудников за год (по 30 000 руб. ежемесячно) — 1 800 000 руб.

В марте предполагается купить подержанный грузовик для доставки мебели за 150 000 руб. с НДС. Амортизация грузовика за 9 месяцев (с апреля) составит 32 000 руб. с учетом установленного срока полезного использования 37 месяцев.

Для расчета налогов используем табл. 1 (в скобках показаны отрицательные величины).

Таблица 1

Теперь можно сравнить суммы налогов при одинаковых условиях для юридического лица и предпринимателя (табл. 2).

Таблица 2

В абсолютном выражении при равных условиях предприниматель уплатит налогов в нашей модели на 282 195,07 руб. (1 639 940,82 — 1 357 745,75) меньше, чем юридическое лицо.

Теперь рассчитаем, сколько заработает предприниматель, и сравним эту сумму с чистым доходом учредителей юридического лица (табл. 3).

Таблица 3

Расчеты показывают, что доход, оставшийся после уплаты всех налогов, у предпринимателя будет на 282 195,07 руб. больше, чем у учредителей (или учредителя) юридического лица, так как при равных условиях предприниматель без образования юридического лица заплатит меньше налогов, чем юридическое лицо.

Предприниматель может вести бухгалтерский учет в упрощенной форме (без двойной записи) и не составлять по итогам деятельности бухгалтерскую отчетность. Кроме того, предпринимателю разрешено законодательством вести без ограничений кассовые операции, но с обязательным применением контрольно-кассовой техники и не открывать расчетный счет (у юридических лиц лимит расчетов наличными между собой составляет 60 000 руб. по одной сделке).

Итак, какой вариант регистрации выбрать — в качестве юридического лица или предпринимателя без образования юридического лица? Если главное — максимальная экономия и уверенность в продажах, то можно смело регистрироваться в качестве предпринимателя. Это позволит сократить налоговые отчисления и повысить общую рентабельность бизнеса (у предпринимателя рентабельность продаж (чистая прибыль, деленная на общую выручку) — составляет в нашем примере 8,2%, а у юридического лица — 6,8%). Однако, если прогнозируются высокие риски, связанные с реализацией товаров, и есть вероятность убытков, юридическое лицо (например, общество с ограниченной ответственностью) более предпочтительно. Ведь в случае банкротства учредители юридического лица отвечают перед кредиторами только своим вкладом (уставным капиталом) в отличие от предпринимателя, который отвечает всем своим имуществом.

С. ДЕГТЯРЕВ,

ведущий аудитор компании «АЛРУД»

Источник: www.fingazeta.ru