Предлагаемая схема
довольно проста в реализации, эффективна, а потому широко известна.
Однако, по нашему мнению, широкая известность данной схемы не приводит к
существенному повышению риска от ее использования, поскольку схема
абсолютно законна.
Шаг I
Для начала нужно создать организацию Б, которая будет применять
упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ).
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену
уплаты большинства налогов, в том числе и ЕСН, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за
налоговый период. «Упрощенные» организации также не признаются
плательщиками НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ). Перечисленные обстоятельства как
раз и будут в дальнейшем использоваться нами для оптимизации ЕСН.
В качестве организационно-правовой формы для организации Б
целесообразно выбрать ООО (общество с ограниченной ответственностью). Это,
в частности, обусловлено тем, что при исчислении налога на прибыль у
организации А операции с долями в уставном капитале будут создавать меньше
проблем, чем аналогичные операции с акциями (ценными бумагами) (см. ст.
280 НК РФ).
Следует отметить, что доля участия А или любой другой организации, в
уставном капитале Б не может превышать 25%. В противном случае применение
упрощенной системы организацией Б станет невозможным (пп.14. п.3 ст.346.12
НК РФ). Для того, чтобы выполнить это требование, в состав участников А
нужно ввести другие организации, либо одно или несколько физических лиц.
Например, совместно с организацией А (или без нее) организацию Б может
учредить физическое лицо, которое в дальнейшем будет назначено генеральным
директором Б. Поскольку предполагается, что деятельность организации Б не
будет приносить прибыли, а на ее балансе будет числиться минимальное
количество имущества, то риск неконтролируемых действий генерального
директора (участника) с имуществом организации Б следует признать
несущественным.
В качестве объекта налогообложения для организации Б следует выбрать
доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14 НК РФ).
Шаг II
Часть работников организации А переводятся в организацию Б. При этом
средняя численность работников организации Б не может превышать 100
человек (пп.15 п.3 ст.346.10 НК РФ). Это ограничение можно обойти, создав
нужное количество компаний (Б1, Б2 и т.д.).
Шаг III
Между организациями А и Б заключается договор подряда и (или)
возмездного оказания услуг. По указанному договору организация Б выполняет
работы (оказывает услуги) компании А. При этом такие работы (услуги)
должны носить производственный характер с тем, чтобы организация А смогла
уменьшить на их стоимость базу по налогу на прибыль. Таким договором,
например, может быть договор о предоставлении персонала (пп.19 п.1 ст.264
НК РФ).
В любом случае в договоре нужно как можно более четко определить права
и обязанности сторон, в частности, детально оговорить, кто будет нести
бремя тех или иных расходов. В противном случае у организации А могут в
дальнейшем возникнуть проблемы с принятием каких-либо расходов при
исчислении налога на прибыль.
Размер вознаграждения, которое будет получать организация Б по договору
с А, устанавливается таким образом, чтобы покрывались все расходы Б и
обеспечивался необходимый уровень рентабельности.
Итак, организация А оплачивает Б выполненные работы (оказанные услуги).
Поскольку Б не является плательщиком НДС, то этот налог покупателю не
предъявляется и счета-фактуры не выписываются.
Шаг IV
За счет выручки от реализации работ (услуг) компания Б оплачивает свои
небольшие общехозяйственные и иные дополнительно возникающие расходы, а
также выплачивает своим сотрудникам заработную плату.
С сумм начисленной заработной платы организация Б уплачивает взносы в
Пенсионный фонд РФ по ставке 14%.
Как сумма выплаченной заработной платы, так и суммы взносов в
Пенсионный фонд уменьшают налоговую базу по единому налогу (пп. 6 и пп.7
п.1 ст.346.16 НК РФ).
Размер доходов организации Б должен быть приблизительно равен ее
расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Это нужно для
того, чтобы размер подлежащего уплате единого налога был минимальным (1%
от суммы доходов – п.6 ст.346.18 НК РФ).
***
Итак, вместо ЕСН с сумм заработной платы своих сотруников организация Б
будет уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14% и минимальный
единый налог по ставке 1%. По сравнению с обычной ставкой ЕСН в 35,6%
выгода очевидна.
Недостатки схемы
Реализация схемы приведет к увеличению документооборота: перевод
сотрудников; ведение хоть и нехитрой, но все же отчетности «упрощенной»
организации Б; регулярное составление актов сдачи-приемки работ (услуг) и
т.д.
Перевод на другое место работы (хотя и чисто формальный) может вызвать
недовольство со стороны персонала. Некоторые работники могут отказаться от
этого.
Илья Зорин
налоговый юрист
Источник: www.taxminimum.ru | 