АНАЛИТИЧЕСКАЯ СПРАВКА по вопросу изменения гл.22 НК РФ «Акцизы»

АНАЛИТИЧЕСКАЯ СПРАВКА

по вопросу изменения гл.22 НК РФ «Акцизы»

 

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в гл.22,24,25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» от 31.12.2002г. №191-ФЗ были внесены изменения в гл.22 НК РФ «Акцизы», которые касаются следующих аспектов акцизного налогообложения в части нефтепродуктов:

 

1)      Внесены изменения в ст.179.1. «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами». В соответствии с этими изменениями теперь в свидетельстве будет указываться также:

— реквизиты  документов,  подтверждающих  право  собственности  (право хозяйственного   ведения   и   (или)    оперативного       управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей, на  мощности  по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;

— реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти,  газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,  горючих  сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их  переработки  с  организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии такого договора);

 

Изменены условия получения свидетельств: если в предыдущей редакции ст.179.1. условием получения свидетельства было лишь наличие в собственности заявителя (налогоплательщика) мощностей соответственно по производству, хранению, отпуску нефтепродуктов, то в соответствии с новой редакцией для получения свидетельств необходимо следующих условий. При этом для получения соответствующего свидетельства достаточно соблюдения одного из обозначенных условий.

 

 

2) В  п.1 ст.180 НК РФ слова «налогоплательщики» заменены словами «организации и индивидуальные предприниматели», таким образом при совместной деятельности в рамках простого товарищества организация, не являющаяся налогоплательщиком акциза несет солидарную ответственность за уплату акциза товарищем, имеющим такое свидетельство.

 

3)      Добавлена поправка, однозначно указывающая, что автомобильный бензин не  относится к прямогонному бензину (ст.181 п.1 пп.10).

 

4) Внесены изменения в ст.182 НК РФ («Объект налогообложения»):

В соответствии с новой редакцией ст.182 НК РФ к налогооблагаемым операциям с нефтепродуктами относятся:

 

     -пп.2 п.1 ст.182 оприходование организацией или  индивидуальным  предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов,  самостоятельно  произведенных из  собственного  сырья   и   материалов   (в   том     числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в  счет  оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Для целей настоящей главы  оприходованием признается принятие  к  учету подакцизных  нефтепродуктов,  произведенных  из  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

 

     —пп.3 п.1 ст.182 получение нефтепродуктов организацией   или   индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

     Для целей настоящей главы получением нефтепродуктов признаются:

     -приобретение нефтепродуктов в собственность;

    — оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг  по  их производству  из  давальческого  сырья  и  материалов  (в  том   числе из подакцизных нефтепродуктов);

     — оприходование     подакцизных     нефтепродуктов,     самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     — получение   собственником   сырья   и   материалов   нефтепродуктов,

произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

     

 -пп.4 п.1 ст.182 передача  организацией   или   индивидуальным   предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в  том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не  имеющему  свидетельства.  Передача  нефтепродуктов  иному     лицу по поручению   собственника   приравнивается   к   передаче   нефтепродуктов собственнику;

 

5)      Пункт 3 ст.182, касающийся соотношения понятий розлива подакцизных товаров и их производства не изменился в сравнении с редакцией от 07.08.2001г.: «к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно — технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.»

 

6)      Внесены изменения в ст.184 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ», в соответствии с которыми налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям пп.2-4 п.1 ст.182 НК РФ, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты помещенные под таможенный режим экспорта. 

 

При этом в новой редакции указано, что банковская гарантия или поручительство, представляемое для освобождения от уплаты соответствующих сумм акциза должно содержать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в  сроки,  которые  установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ,  налогоплательщиком  документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов,  и  неуплаты  им акциза и (или) пеней.

 

7) Внесены изменения в п.3 ст.187 НК РФ, в соответствии с которыми: «Налоговая  база  по  объектам  налогообложения,     указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Налоговая база по  объекту  налогообложения,  указанному  в   подпункте 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении».

В предыдущей редакции налоговая база по пп.2 п.1 ст.182 НК РФ определялась  как объем использованных налогоплательщиком для собственных нужд нефтепродуктов в натуральном выражении.

 

8) Внесены изменения в ст.190 НК РФ – «Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок»:

 

Исключен пункт, устанавливающий, что в случае осуществления организаций операций пп.2-4 п.1 ст.182 НК РФ через свои обособленные подразделения, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому подразделению.

При  совершении   операций   с   нефтепродуктами,   предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 1 статьи  182  НК РФ,  уплата  суммы налога производится налогоплательщиком    по       месту нахождения налогоплательщика,  а  также  по  месту   нахождения       каждого из его обособленных подразделений исходя из доли  налога,  приходящейся  на  эти обособленные подразделения,  определяемой  как  величина  удельного  веса объема реализации  нефтепродуктов  (в  натуральном  выражении)  указанным обособленным подразделением в общем объеме  реализации   нефтепродуктов в целом по налогоплательщику (ст.204 НК РФ).

Исчисление  сумм  налога,  подлежащих  уплате  по  месту  нахождения обособленных     подразделений,     осуществляется     налогоплательщиком самостоятельно.

     В случае, если указанные операции осуществляются  налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта  Российской  Федерации  и  на  одной   территории     с головным подразделением,  сумма  акциза  может   определяться   налогоплательщиком централизованно   и   уплачиваться   по   месту      нахождения головного подразделения.»;

При осуществлении операций с нефтепродуктами (пп.2-4 п.1 ст.182 НК) налоговая база должна определяться применительно к каждой налоговой ставке.

 

            9) Внесены изменения в п.4 ст.194 НК РФ, в соответствии с которыми общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в  соответствии  с  настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Ранее такого условия установлено не было.

 

10) Внесены изменения в ст.195 НК РФ «Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья», в соответствии с которыми:

 

В целях настоящей главы по операциям, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 182 НК РФ,  датой  совершения  операции  признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.

     По операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ,  датой  получения  нефтепродуктов  признается  день   совершения соответствующей операции.

     По операциям, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания  акта  приема-передачи нефтепродуктов.

 

В соответствии с предыдущей, дата реализации (передачи) подакцизных товаров определялась как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, дата получения нефтепродуктов по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК, определялась как момент оприходования указанных нефтепродуктов покупателем (получателем).

 

11) Внесены изменения в ст.197.1 НК РФ «Налоговые посты»:

 

В соответствии с предыдущей редакцией налоговый пост могу быть создан только у налогоплательщика, имеющего свидетельство. В последней редакции такой пост может быть создан у любого налогоплательщика, деятельность которого так или иначе связана с нефтепродуктами. Установлена обязанность налогоплательщика по письменному требованию налогового органа предоставлять помещение для налогового поста в соответствии с требованиями ст.197.1 НК РФ.

 

12) Внесены изменения в ст.198 НК РФ «Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю»:

 

При   совершении   операций   с   подакцизными   нефтепродуктами применяется следующий порядок:

     1)  при  реализации   нефтепродуктов   сумма   акциза,   исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего  Кодекса,  в  расчетных  документах   и     счетах-фактурах не выделяется;

     2) при передаче  нефтепродуктов  лицам,  не  имеющим  свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с  подпунктом 4  пункта  1  статьи  182  настоящего  Кодекса,  предъявляется   к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных  документах  и счетах-фактурах  соответствующая  сумма  акциза   выделяется   отдельной строкой.

 

13) Изменен  п.4 ст.199 НК РФ «Порядок отнесения сумм акцизов», установлен специальный порядок отнесения сумм акциза при операциях с нефтепродуктами:

 

При совершении операций  с  подакцизными  нефтепродуктами  сумма

акциза учитывается в следующем порядке:

     1)  сумма  акциза,  исчисленная  налогоплательщиком  по   операциям, указанным  в  подпункте  2  пункта  1  статьи  182  НК, включается  в  стоимость  подакцизных   нефтепродуктов.   Сумма   акциза, подлежащая  уплате  налогоплательщиком,  исчисленная  в    соответствии с порядком, установленным  статьей  202  НК,   относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении  налога на прибыль организаций;

     2)  сумма  акциза,  исчисленная  налогоплательщиком  по   операциям, указанным  в  подпункте  4  пункта  1  статьи  182  настоящего   НК, включается   собственником   нефтепродуктов   в   стоимость   подакцизных нефтепродуктов.  Сумма  акциза,  подлежащая  уплате   налогоплательщиком, исчисленная  в  соответствии  с  порядком,  установленным     статьей 202 НК, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

     3)  сумма  акциза,  исчисленная  налогоплательщиком  по   операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК, в  случае передачи  подакцизных  нефтепродуктов  лицу,  имеющему   свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов  не  включается.  Сумма акциза,  исчисленная  налогоплательщиком  по   операциям,     указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК,  в  случае  передачи

подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается  в стоимость  передаваемых   подакцизных   нефтепродуктов.   Сумма   акциза, подлежащая  уплате  налогоплательщиком,  исчисленная  в    соответствии с порядком, установленным  статьей  202  НК,   относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении  налога на прибыль организаций.

     Суммы  акциза,  указанные  в  подпунктах  1-3  настоящего   пункта и отнесенные на расходы, принимаемые к  вычету  при  исчислении   налога на прибыль  организаций,  при  представлении  документов  в   соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК и  (или)  пунктом  7   статьи 198 НК  соответственно  подлежат   корректировке     в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету в  соответствии со статьей 200 и (или)  со  статьей  203  НК  на  момент предоставления указанных документов.

 

Ранее специального порядка установлено не было.

 

14) Внесены изменения в ст.200 НК РФ «Налоговые вычеты»:

 

Добавлен вычет сумм акциза, начисленного налогоплательщиком в соответствии с пп.2-4 п.1 ст.182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при предоставлении документов в соответствии с п.9 ст.201 НК РФ).

Ранее вычет предоставлялся в случае передачи нефтепродуктов на собственные нужды (при предоставлении документов в соответствии с п.9 ст.201 НК РФ).

Добавлен также пункт, о том, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченного лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ (при предоставлении документов по п.10 ст.201 НК).

В предыдущей редакции ст.200 НК РФ таких вычетов не устанавливалось.

 

Вычеты, установленные предыдущей редакцией, имевшиеся в предыдущей редакции сохранились:

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) оптовую реализацию, оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при предоставлении документов в соответствии с п.8 ст.201 НК)

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. (реализацией в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством ТРК.)

 

15) Внесены изменения в ст.201 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов»:

 

Для вычета теперь достаточно предоставить копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющего свидетельство и реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором стоит покупатель (получатель). Отметка проставляется налоговым органом не позднее 5-ти дней с даты предоставления налоговой декларации.

В предыдущей редакции нужно было предоставлять: договор, товаросопроводительные документы и счета-фактуры с отметкой налогового органа.

 

Налоговые вычеты, указанные в  пункте  9  статьи  200  НК РФ, производятся при  представлении  налогоплательщиком  документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная  на внутреннее  перемещение,  накладная  на  отпуск  материалов  на  сторону, лимитно-заборная   карта,   акт   приема-передачи   между    структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие).

 

Смотрите также:
Однодневок стало меньше, но распознать их – сложнее
Упрощенное банкротство ликвидируемого ООО
Продажа фирмы
Определение кадастровой стоимости недвижимости и земельных участков
Порядок погашения налоговых и иных обязательных платежей при ликвидации