О порядке применения регрессивной шкалы ЕСН

О порядке применения регрессивной шкалы ЕСН

 

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ для применения регрессивной шкалы ЕСН должно соблюдаться следующее условие:

На момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем календарном году, составляет сумму равную или больше 2500 руб.

 

При этом при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

 

При определении условия для использования регрессивной шкалы принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете сумм ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет в связи с чем, следует руководствоваться Постановлением Госкомстата РФ от 4 августа 2003 г. N 72, в соответствии с которым:

cредняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

— среднесписочную численность работников;

— среднюю численность внешних совместителей;

— среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность работников показывается в целых единицах.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта).

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН включен в форму Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденную приказом МНС России от 01.02.2002г. №БГ-3-05/49.

С месяца, следующего за месяцем, в котором право на применение регрессивной шкалы ставки ЕСН утрачено, расчет условия на право применения регрессивной шкалы не производится.

В соответствии с Приказом МНС РФ от 24.04.2003г. №БГ-3-05/211 если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то Расчет производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате страховых взносов.

В том случае, если в расчете за какой-либо месяц отчетного периода налоговая база в среднем на одно физическое лицо, составит менее 2500 рублей, применение регрессивной шкалы до конца года не допускается.

 

Пример расчета возможности применение регрессивной шкалы ЕСН:

 

№	должность	руб/мес
1	ген.дир.	38 400,00
2	гл. бухг.	32 000,00
3	зам. дир. филиала	25 600,00
4	дир. филиала	25 600,00
5	нач. отд. сертиф.	22 400,00
6	гл. экономист	22 400,00
7	менеджер	22 000,00
8	менеджер	19 200,00
9	зам. гл. бухг.	19 200,00
10	менеджер	19 200,00
11	менеджер	16 500,00
12	техник	16 000,00
13	зав. складом	12 800,00
14	зам. зав. складом	12 000,00
15	секретарь	10 000,00
16	менеджер	10 000,00
17	водитель	10 000,00
18	грузчик	9 000,00
19	грузчик	7 536,00
20	грузчик	7 000,00
21	уборщица	2 500,00

 

 

1) Средняя численность составляет 21 чел. (при наличии совместителей средняя численность рассчитывается в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 4.08.2003г. №72).

 

2) Учитывая, что численность работников не превышает 30 человек, при расчете не учитываются доходы 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (21*30%)=6 человек, т.е. не учитываются доходы ген.директора (38.400), гл.буха (32.000), зам.дир.филиала (25.600), дир.филиала (25.600), нач.отд.сертиф. (22.400), гл.экономист (22.400).

 

Общая сумма доходов 30% работников, имеющих наибольшие доходы:

38.400+32.000+25.600+25.600+22.400+22.400= 166.400 руб.

 

3) Общая сумма доходов всех работников в месяц: 359.336 руб.

 

4) Расчетный показатель (накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев без учета доходов 30% работников, получающих наибольшие доходы, должна превышать 2500 руб.)

 

(общая сумма доходов-доходы 30% работников) / (общее кол-во работников-30% работников) / количество месяцев

(359.336 руб. – 166.400 руб.) / (21 чел. – 6 чел.) =  12.862 руб. 40 коп.

 

Таким образом, при приведенном уровне заработных плат, предприятие имеет право использовать регрессивную шкалу ЕСН, так как показатель превышает 2500 руб.

 

 

Расчет налоговой экономии за налоговый период (год).

 

 

Следует особо отметить, что авансовые платежи по ЕСН налогоплательщик уплачивает ежемесячно, поэтому ставка ЕСН применительно к каждому работнику будет уменьшаться постепенно в течение года (соответственно, по достижению размера налоговой базы до 100 тыс. руб., 300 тыс.руб., 600 тыс.руб), что влечет за собой переплату налога.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода (год), и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода (авансовые платежи), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

При комбинировании регрессивной шкалы ЕСН с упрощенной системой налогообложения можно достичь еще большей минимизации налогового бремени.

Смотрите также:
Однодневок стало меньше, но распознать их – сложнее
Упрощенное банкротство ликвидируемого ООО
Продажа фирмы
Определение кадастровой стоимости недвижимости и земельных участков
Порядок погашения налоговых и иных обязательных платежей при ликвидации