Отчётность за I квартал 2004 года

В последние два года составление отчётности за первый квартал обернулось для бухгалтеров головной болью. В 2002 году впервые приходилось рассчитывать налог на прибыль по данным налогового учёта. В прошлом году в бухгалтерском учёте пришлось также впервые определить текущий налог на прибыль, используя полученные величины условного расхода, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и налоговых обязательств. В текущем году столь кардинальных изменений в методологии бухгалтерского учёта и налоговом законодательстве пока не замечено. Хотя методологи и законодатели не дремлют и потихоньку подбрасывают бухгалтерам работу.

Указания

Методические указания, как сказано в пункте 1, определяют порядок организации бухгалтерского учёта основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 “Учёт основных средств” (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). И они действительно в большинстве раскрывают нормы, изложенные в ПБУ. Однако в некоторых случаях происходит расхождение.

Так, согласно ПБУ 6/01, оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту (п. 16 ПБУ 6/01). Разработчики методических указаний, повторив ту же формулировку, уточнили также, что возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отражённой на счёте учёта основных средств (01), и оценкой на счёте учёта вложений во внеоборотные активы (08) списывается на счёт прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). При этом указанная разница не включается в состав курсовых разниц (п. 33 указаний).

Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в порядке, установленном ПБУ 3/2000 “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н). Пересчёт стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой же совершения операции при приобретении импортного имущества признаётся дата перехода права собственности к импортёру на приобретаемое имущество (п. 5, 6 и приложение ПБУ 3/2000).

Пример 1

Организация приобрела основное средство у иностранной фирмы, контрактная стоимость которого — 6000 евро. По контракту право собственности на объект переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. Она оформлена 19 февраля 2004 года. Основное средство введено в эксплуатацию 27 февраля. Оплата за объект совершена 2 марта. Основное средство используется для операций, облагаемых НДС.

При ввозе объекта уплачены: таможенная пошлина в рублях в размере 5 % от таможенной стоимости, сборы за таможенное оформление в размере 0,1 % в рублях и 0,05 % в валюте, НДС — 18 % от таможенной стоимости объекта и таможенной пошлины.

Установленный Банком России курс евро на 19, 27 февраля и 2 марта — 36,7315, 35,6276 и 35,7593 руб/евро.

В бухгалтерском учёте приобретение объекта основных средств (19 февраля) отражается следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51

— 11 019,45 руб. (6000 евро ґ 5 % ґ ґ 36,7315 руб/евро) — уплачена таможенная пошлина в рублях;

Дебет 76 Кредит 51

— 330,58 руб. (6000 евро ґ 0,1 % ґ ґ 36,7315 руб/евро + 6000 евро ґ 0,05 % ґ ґ 36,7315 руб/евро) — уплачены таможенные сборы в рублях и валюте;

Дебет 76 Кредит 51

— 41 653,52 руб. (6000 евро ґ 18 % ґ ґ 36,7315 руб/евро + 11 019,45 руб. ґ ґ 18 %) — уплачен таможенный НДС;

Дебет 19 Кредит 76

— 41 653,52 руб. — отражён таможенный НДС;

Дебет 08 Кредит 60

— 220 389 руб. (6000 евро ґ 36,7315 руб/евро) — отражены фактические затраты на приобретение объекта в рублёвой оценке по курсу Банка России на момент их формирования;

Дебет 08 Кредит 76

— 11 350,03 руб. (11 019,45 + 330,58) — учтены в первоначальной стоимости объекта таможенная пошлина и таможенные сборы.

Сформированная первоначальная стоимость объекта на день перехода права собственности на основное средство — 231 739,03 руб. (220 389 + 11 350,03). Ранее эта сумма использовалась при вводе объекта в эксплуатацию. Методические указания предлагают использовать иную величину. Последовав указаниям, бухгалтер 27 февраля должен произвести следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08

— 225 115,63 руб. (6000 евро ґ ґ 35,6276 руб/евро + 11 350,03) — принят к учёту объект основных средств в рублёвой оценке по курсу банка России на дату его ввода;

Дебет 91-2 Кредит 08

— 6623,40 руб. (6000 евро (36,7315 руб/евро – – 35,6276 руб/евро) + (11 350,03 руб. – – 11 350,03 руб.)) — отражена как операционные расходы разница между оценкой объекта на счетах учёта основных средств и учёта вложений во внеоборотные активы.

Погашение задолженности за основное средство сопровождается обычными проводками:

Дебет 60 Кредит 52

— 214 555,80 руб. (6000 евро ґ ґ 35,7593 руб/евро) — перечислены денежные средства за приобретённый объект;

Дебет 60 Кредит 91-1

— 5833,20 руб. (6000 евро ґ (36,7315 руб/евро – 35,7593 руб/евро)) — отражена курсовая разница.

Предлагаемый вариант отражения ввода объекта однозначно даёт разницу в первоначальных стоимостях основного средства в бухгалтерском и налоговом учёте. В налоговом учёте стоимость амортизируемого имущества, приобретённого за валюту, пересчитывается в рубли на дату его приобретения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из этого первоначальная стоимость в налоговом учёте — 231 739,03 руб. (220 389 + + 11 350,03). Разница — 6623,40 руб. (231 739,03 – 225 115,63) — поспособствует возникновению отложенного налогового обязательства, так как по итогам I квартала 2004 года величина исчисленной прибыли в бухгалтерском учёте будет меньше, чем налогооблагаемая база по налогу на прибыль в налоговом учёте. Вышеупомянутая разница будет приводить к разным величинам ежемесячных амортизационных начислений в учётах при установлении одинаковых сроков полезного использования и линейном методе их начисления. Поэтому в последующих периодах за счёт “превосходства” суммы амортизации в налоговом учёте над аналогичным значением в бухгалтерском величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться.

Несколько уточним исходные данные примера. При вводе объекта в эксплуатацию в обоих учётах установлены одинаковые сроки полезного использования — 66 мес. и применяемый способ начисления амортизации — линейный.

Размер вычитаемой временной разницы по итогам первого квартала — 6523,05 руб. (6623,40 – 100,35), где 100,35 руб. (6623,40 руб. : 66 мес. ґ 1 мес.) — разница между величинами амортизации, учитываемыми соответственно в бухгалтерском и налоговом учёте в марте. Поэтому в марте в бухгалтерском учёте помимо проводки, отражающей начисление амортизации, необходимо учесть и начисление отложенного налогового обязательства:

Дебет 20 Кредит 02

— 3410,84 руб. (225 115,63 руб. : 66 мес. ґ ґ 1 мес.) — начислена амортизация по объекту;

Дебет 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль” Кредит 77

— 1565,53 руб. (6523,05 руб. ґ 24 %) — начислено отложенное налоговое обязательство за I квартал 2004 года.

В последний же день полугодия производится уменьшение отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль”

— 72,25 руб. (100,35 руб/мес. ґ 3 мес. ґ ґ 24 %) — уменьшена величина отложенного налогового обязательства.

Аналогичные проводки будут совершаться в течение последующего 21 квартала. Причём во всех этих кварталах, за исключением последнего, уменьшаемое значение будет таким же, в последнем же сумма на треть меньше — 48,17 руб. (100,35 руб/мес. ґ ґ 2 мес. ґ 24 %).

В методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учёту основных средств. Требования, предъявляемые к первичным документам, заключаются в том, что они должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона о бухучёте (п. 7 указаний).

Однако использование самостоятельно разработанных документов противоречит вышеупомянутому закону. Закон более жёстко подходит к их формированию. Тот же пункт 2 статьи 9 определяет, что первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учётной документации (для основных средств таковыми являются Унифицированные формы первичной учётной документации “Учёт основных средств”; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). И только в случае, если унифицированной формы не существует, документ разрабатывается самостоятельно. При этом в нём должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Конечно, понятно желание Минфина России предоставить организациям больше свободы при оформлении первичных документов, так как характер хозяйственной операции, а также технология обработки учётной информации могут потребовать введения дополнительных реквизитов в унифицированную форму.

И всё же как-то несколько некорректно выглядит ситуация, при которой документ третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ, к которому относятся методические указания, “поправляет” вышестоящие по уровню документы. Напомним, что закон о бухучёте относится к документам первого уровня, а положения по бухгалтерскому учёту — ко второму.

Положение

ПБУ 20/03 определены правила учёта и отражения в бухгалтерской отчётности совместной деятельности. Ранее Указаниями по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утв. приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н) рассматривалась только одна форма — совместно ведущаяся деятельность в рамках вышеупомянутого договора. Она, как известно, регламентируется главой 55 ГК РФ. Положение же под участием в совместной деятельности понимает более широкий спектр операций. К совместной деятельности отнесены также совместно осуществляемые операции и операции по совместному использованию активов.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определённого этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учёте отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора (п. 6 ПБУ 20/03).

Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. В этом случае каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учёте долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора (п. 9 ПБУ 20/03).

Отметим, что при учёте совместной деятельности товарищ, внёсший активы в качестве вклада по договору, отражает их в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Данная норма отличается от правила, установленного ПБУ 19/02 “Учёт финансовых вложений” (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Последними под первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада по договору, признаётся их денежная оценка, согласованная в договоре.

Так как оба положения являются документами одного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ, то должны применяться нормы, утверждённые более поздним нормативным актом, т. е. ПБУ 20/03. Хотя корректнее было бы внести соответствующие изменения и в ПБУ 19/02.

Письма, письма, письма…

Обратим внимание на некоторые письма Минфина России, появившиеся в базах в первом квартале, разъясняющие вопросы бухгалтерского учёта и учёта расходов при исчислении налога на прибыль. В письме Минфина России от 05.01.04 № 16-0017/2 кассовый чек был признан первичным учётным документом. Если последовать этому, то:

· сумма НДС становится обязательным атрибутом кассового чека, так как НДС в первичных учётных документах должен выделяться отдельной строкой. Не действует данное требование лишь при реализации товаров (работ, услуг) населению (п. 4 и 6 ст. 168 НК РФ);

· отсутствие чека как первичного документа позволяет налоговым органам наложить штраф на налогоплательщика на сумму 5000 руб. или даже 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Как было сказано выше, закон о бухучёте устанавливает, что первичные учётные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 утверждён Альбом унифицированных форм первичных учётных документов по учёту денежных средств расчётов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Так как кассовый чек там не упомянут, то в случае, если он признаётся первичным документом, на нём должны быть обязательные реквизиты, в том числе и наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, и личные их подписи.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) позволяет при реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники составлять на основании кассовых чеков первичный учётный документ один раз в день по его окончании (п. 15 Положения). И как-то неестественно выглядит создание первичного учётного документа на основании также первичных документов.

В письме от 18.12.03 № 04-0205/ 2/81 ведомство прояснило возможность применения повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учёте. Так как в бухгалтерском учёте начисление амортизации осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, то и отсылка идёт к Положению. Исходя из этого повышающий коэффициент может быть применён лишь при способе уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (п. 19 ПБУ 6/01).

Применение же понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений, исчисленным исходя из сроков полезного использования объектов основных средств, Положением не предусмотрено. Поэтому такие коэффициенты в бухгалтерском учёте не применяются. При этом Минфин России напомнил, что предоставляемое с 1 октября 1998 года право на применение понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений (п. 2 постановления Правительства РФ от 24.06.98 № 627 “Об уточнении порядка расчёта амортизационных отчислений и переоценке основных фондов”) отменено постановлением Правительства РФ от 20.02.02 № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций”.

Некоторые налогоплательщики пытаются сблизить данные по начислению амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимость которых соответственно выше 300 000 руб. и 400 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учёте. Для этого при условии одинаковой первоначальной стоимости в обоих учётах устанавливается срок полезного использования в бухгалтерском учёте в два раза длиннее, чем в налоговом.

Пример 2

Организация приобрела микроавтобус. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте — 480 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учётах установлен линейный способ начисления амортизации.

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), микроавтобусы включены в четвертую амортизационную группу. Для этой группы срок полезного использования — свыше 5 до 7 лет (п. 3 ст. 258 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учёте установлен срок полезного использования в 64 мес., в бухгалтерском же — 128 мес. (64 мес. ґ 2).

Ежемесячная величина амортизации в обоих учётах — 7500 руб. ((480 000 руб. / 64 мес. ґ 0,5 ґ 1 мес.) (480 000 руб. / 128 мес. ґ 1 мес.)). При этом в бухгалтерском учёте ежемесячно производится запись:

Дебет 20 (26) Кредит 02

— 7500 руб. — начислена амортизация по микроавтобусу.

Так как в налоговом учёте начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (п. 1 ст. 259 НК РФ), то в течение всего срока полезного использования, установленного в бухгалтерском учёте, суммы амортизации в учётах будут одинаковыми.

Разница в бухгалтерском и налоговом учёте таких автомобилей и микроавтобусов всё же может возникнуть. Случается это при их реализации или списании. В налоговом учёте по таким операциям имеется своя специфика (п. 11 ст. 259 НК РФ и подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В письме Минфина России от 12.02.04 № 04-0205/1/12 департамент налоговой политики пояснил порядок учёта в расходах при исчислении налога на прибыль услуг телефонной связи при получении счёта в текущем месяце за оказанные услуги предыдущего месяца.

У организаций, применяющих кассовый метод, вопросов не возникнет: когда произошла оплата выставленного счёта, тогда стоимость услуг и учитывается в расходах.

При использовании метода начисления расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Как известно, услуги телефонной связи отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления прочих расходов может быть дата расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исходя из этого делается вывод, что дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком их оплаты, предусмотренным в договоре. Если по договору обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счёта, то датой признания расходов будет являться дата его выставления.

С учётом вышеприведённого при исчислении налога на прибыль порядок оплаты иных прочих расходов, предусмотренный в договорах, является исходным документом для их учёта (подробнее см. “720 часов”).

Ещё в одном письме от 21.01.04 № 04-0205/3/1 департамент налоговой политики разъясняет порядок учёта расходов на участие в конкурсе (тендере) на заключение договора в рамках своей деятельности при условии его проигрыша.

Подход при рассмотрении вопроса министерство применило довольно жёсткий. Понесённые затраты руководители ведомства отнесли к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, классифицируя их как иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270).

Расходами, согласно вышеупомянутому пункту, признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Причём расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как расходы на участие в конкурсе не привели к получению доходов, то делается вывод о непризнании понесённых расходов в целях налогообложения прибыли.

Любая предпринимательская деятельность связана с риском. И не всегда она приводит к получению доходов и прибыли. Налогоплательщик, участвуя в конкурсе, стремится стать его победителем, заключить договор и в конце концов получить соответствующий доход и прибыль. Исходя из этого, на наш взгляд, понесённые расходы по участию в конкурсах можно отнести к экономически оправданным и принять их в целях налогообложения.

Затронув вопросы расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, перейдём непосредственно к изменениям в налоговом законодательстве.

Декларации и расчёты

Налоговая декларация по налогам/ расчёт по страховым взносам	Форма декларации утверждена приказом МНС России	Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России
НДС	От 20.11.03 № БГ-3-03/644	От 21.01.02 № БГ-3-03/25 (в ред. от 09.02.04)
Налог на прибыль организаций	От 11.11.03 № БГ-3-02/614	От 29.12.03 №БГ-3-02/723
ЕНВД	От 21.11.03 № БГ-3-22/648	От 21.11.03 № БГ-3-22/647
Единый налог при упрощённой системе налогообложения	От 21.11.03 № БГ-3-22/647	От 21.11.03 № БГ-3-22/647
ЕСН	От 29.12.03 № БГ-3-05/722	От 29.12.03 № БГ-3-05/722
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	От 27.01.04 № БГ-3-05/51	От 27.01.04 № БГ-3-05/51
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	Постановление ФСС России от 01.12.03 №130
Транспортный налог	От 29.12.03 № БГ-3-21/724	От 29.12.03 № БГ-3-21/724
Расчёт регулярных платежей за пользование недрами	От 11.02.04 № БГ-3-21/98	От 11.02.04 № Бг-3-21/98
Плата за пользование водными объектами	От 29.12.03 № БГ-3-21/726	От 29.12.03 № БГ-3-21/726
Земельный налог	От 29.12.03 № БГ-3-21/725	От 29.12.03 № БГ-3-21/725

Многие налогоплательщики (за исключением представляющих ежемесячно декларации по налогам) при заполнении деклараций и расчётов по итогам первого квартала впервые столкнутся с новыми их формами. Напомним номера приказов МНС России, которыми утверждены новые формы деклараций (расчётов) и инструкции по их заполнению (порядок их заполнения) (см. выше).

По налогу на имущество организаций возможны два варианта утверждения формы декларации. Законодательство некоторых субъектов РФ предусматривает утверждение такой формы исполнительным органом. В других же регионах законодательством предусматривается использование налоговой декларации, утверждённой МНС России, которая на момент подписания номера, к сожалению, отсутствует.

С заполнением некоторых форм деклараций и расчётов мы знакомили читателей во втором и третьем номерах журнала за текущий год. Так, в февральском номере рассмотрены декларации по налогу на прибыль и НДС, в мартовском — декларация по ЕНВД и расчёт по авансовым платежам по ЕСН. Продолжается их рассмотрение в текущем номере. Вашему вниманию предлагается заполнение расчёта по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование, расчётной ведомости по средствам ФСС России.

Налог на имущество

Налогоплательщикам налога на имущество организаций в апреле придётся впервые производить расчёт причитающейся к уплате в бюджет величины авансовых платежей по налогу. Напомним, что объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта (ст. 374 НК РФ). При этом работники налоговой службы считают, что таковыми, помимо объектов, отражённых на счёте 01 “Основные средства”, является и имущество, отражённое на счёте 03 “Доходные вложения в материальные ценности”. Аргументом для них служит пункт 2 ПБУ 6/01, который устанавливает, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Скорее всего с этим следует согласиться, поскольку Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предписывает обобщать на этом счёте информацию о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Таковым является имущество, приобретённое для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Среди основных средств налоговики хотят видеть и объекты недвижимости, введённые в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную регистрацию. В ПБУ 6/01 только упоминается о возможности принятия в эксплуатацию объектов недвижимости, фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации (информация о таких объектах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчётности (п. 32 ПБУ 6/01)). Вышеупомянутые Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств допускают это делать при условии, что:

· по объекту закончены капитальные вложения;

· оформлены соответствующие первичные документы по приёмке-передаче;

· документы переданы на государственную регистрацию;

· объект эксплуатируется (п. 52 указаний).

Изменился алгоритм расчёта средней стоимости имущества. Так, средняя стоимость имущества за первый квартал определяется по формуле (С1 + С2 + С3 + С4) : 4, где С1, С2, С3 и С4 — остаточная стоимость имущества соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля; 4 — количество месяцев, включённых в расчёт.

Пример 3

Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на счетах 01 и 03 на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, равна соответственно 357 960 руб., 314 646 руб., 379 511 руб. и 359 433 руб.

Средняя стоимость имущества за первый квартал — 352 888 руб. ((357 960 + + 314 646 + 379 511 + 359 435) : 4).

При расчёте средней стоимости имущества за полугодие слагаемых будет семь: к четырём, учитываемым при расчёте за квартал, добавится остаточная стоимость на 1 мая, 1 июня и 1 июля. Исходя из этого и в знаменателе будет 7. Использование при расчёте средней стоимости имущества за 9 месяцев десяти слагаемых требует поставить в знаменатель 10. Среднегодовая же стоимость имущества определяется как частное от деления тринадцати величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца календарного года и 1 января следующего за ним на 13.

Организации, имеющие обособленные подразделения, а также недвижимость, расположенную вне головной организации и её подразделений, должны определить налоговую базу:

· по местонахождению организации;

· по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

· по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне местонахождения организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

· в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Пример 4

Зарегистрированная в г. Москве организация имеет три обособленных подразделения. В Красноярском крае и Астраханской области подразделения ведут отдельный баланс, в Московской области такового нет. В Ставропольском крае имеется недвижимость, введённая в эксплуатацию в 2003 году.

Величины остаточных стоимостей объектов основных средств в рублях на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля представлены в таблице ниже.

Дата	Москва	Московская обл.	Красноярский край	Астраханская обл.	Ставропольский край
01.01.04	1 356 478	325 698	2 458 359	967 435	11 653 950
01.02.04	1 337 589	319 472	2 426 784	955 694	11 615 500
01.03.04	1 318 700	313 346	2 395 209	969 753	11 577 050
01.04.04	1 299 811	307 020	2 363 634	957 582	11 538 600

Организация должна определить налоговую базу по налогу по местонахождению организации (головного подразделения), по местонахождению обособленных подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, а также по местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае.

При определении налоговой базы за первый квартал по местонахождению головного подразделения организации учитываются величины остаточной стоимости объектов основных средств обособленного подразделения, находящегося в Московской области. Её величина — 1 644 529 руб. (((1 356 478 + 325 698) + (1 337 589 + + 319 472) + (1 318 700 + 313 346) + + (1 299 811 + 307 020)) : 4).

По обособленным подразделениям налоговая база составляет 2 410 997 руб. ((2 458 359 + 2 426 784 + 2 395 209 + + 2 363 634) : 4) — по Красноярскому краю; 962 616 руб. ((967 435 + 955 694 + + 969 753 + 957 582) : 4) — по Астраханской области. По местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае налоговая база — 11 596 275 руб. ((11 653 950 + 11 615 500 + 11 577 050 + + 11 538 600) : 4).

Величины авансовых платежей по налогу за I квартал 2004 года по головному подразделению организации, обособленным подразделениям и по местонахождению недвижимого имущества соответственно — 9045 руб. (1 644 529 руб. ґ 2,2 % / 4), 13 260 руб. (2 410 997 руб. ґ 2,2 % : 4), 5294 руб. (962 616 руб. ґ 2,2 % : 4), 57 981 руб. (11 596 275 руб. ґ 2 % : 4). Уплата авансовых платежей производится в бюджеты субъектов РФ, в которых находятся организация, обособленные подразделения и недвижимое имущество, в сроки, установленные законами субъектов РФ.

Организация должна представить налоговые расчёты по авансовым платежам по месту своего нахождения, по местонахождению обособленных подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, по местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае в срок до 30 марта 2004 года.

Остальное

Уменьшение величины ставки НДС с 20 до 18 % создало некоторые трудности для налогоплательщиков по переходному периоду. Посильную помощь при их разрешении пытался осуществлять и МНС России.

Так, МНС России настоятельно советует налогоплательщикам, у которых учётная политика “по оплате”, уплачивать НДС по товарам, отгруженным в 2003 году, но оплаченным в текущем, по ставке 20 %. Проблемы переходного периода нами рассматривались в ПБУ 1/04.

МНС России попыталось разъяснить, как нужно оформлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж до выхода постановления Правительства РФ от 16.02.04 № 84, которым внесены соответствующие изменения в документы (подробнее см. “720 часов”).

По налогу на прибыль изменилось распределение сумм налога по бюджетам различных уровней. Установленные ставки: 5 % — в федеральный бюджет; 17 % — в бюджет субъекта РФ; 2 % — в местный бюджет. Так как налогоплательщики в первом квартале уплачивали ежемесячные авансовые платежи в размере ежемесячных авансовых платежей по четвёртому кварталу 2003 года, то вполне вероятна ситуация, когда общая величина исчисленного налога будет совпадать с общей суммой перечисленных ежемесячных платежей. Однако налогоплательщик должен будет перечислить ещё некоторую сумму в бюджет субъекта РФ. Эта же сумма будет числиться в “переплате” по федеральному бюджету.

Владимир МАЛЫШКО Эксперт «ПБУ»

www.pbu.ru

 

Смотрите также:
Однодневок стало меньше, но распознать их – сложнее
Упрощенное банкротство ликвидируемого ООО
Продажа фирмы
Определение кадастровой стоимости недвижимости и земельных участков
Порядок погашения налоговых и иных обязательных платежей при ликвидации