ФНС унифицирует процедуру проверок

Контроль. Начало

Порядку проведения камеральных проверок посвящено письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далее – Письмо). Наряду с постулатами, которые всем давно известны, и почти дословными цитатами из Налогового кодекса послание содержит ряд моментов, которые вызывают неподдельный интерес. В рамках контроля за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов) территориальным инспекциям предписано поступать так. Во-первых, они не вправе отказать в приеме декларации, представленной по установленной форме, в случаях, не предусмотренных НК РФ, в частности, если нарушен способ сдачи отчета. Во-вторых, при сдаче отчета в бумаж- ном виде они обязаны проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о ее принятии и дату. Теперь информация для тех, кто не успел. После истечения десятидневного срока с установленной НК РФ даты представления декларации отдел работы с налогоплательщиками сверит списки лиц, которые были обязаны отчитаться, с данными о фактическом представлении документов и сформирует перечень тех, кто этого не сделал. Не позднее следующего дня эти списки передадут в отдел камеральных проверок, который за 5 дней подготовит решения о приостановлении операций по счетам неотчитавшихся плательщиков в банках. В Письме подчеркнуто, что принимать такие решения ранее истечения десятидневного срока после крайней даты сдачи отчетности налоговый орган не вправе. Напомним, что в данный момент в Налоговом кодексе не установлен срок на принятие решения о блокировке по причине непредставления деклараций, о чем неоднократно говорили и налоговая служба, и финансисты (письма ФНС России от 09.02.2011 б/н, Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227). И лишь с 2015 г. благодаря изменениям, внесенным в п. 3 ст. 76 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ, инспекторы будут ограничены в принятии такого решения трехлетним сроком, который отсчитывается от последней даты представления декларации, установленной законом. При этом в комментируемом Письме отмечено, что данное ограничение не применяется в отношении тех отчетов, которые будут сданы до 1 января 2015 г. Таким образом, новая норма будет действовать только в отношении деклараций, срок сдачи которых наступит после указанной даты. Следует иметь в виду, что в случае несдачи нескольких деклараций счет разблокируют только после представления всех.

Штрафы и порядки

Налоговики указывают: штраф за несвоевременную подачу декларации возможен только после завершения камеральной проверки. Это объясняется тем, что сумма налога к уплате или доплате может быть подтверждена либо установлена инспектором только по результатам ревизии. При этом выявленное правонарушение рассматривается в порядке ст. 101 НК РФ (п. 1 ст. 100.1 НК РФ). Должностным лицам организаций в подобных случаях грозит предупреждение либо штраф по ст. 15.5 КоАП РФ в размере от 300 до 500 руб. А теперь внимание: в отличие от нарушения срока представления декларации, такое правонарушение, как несоблюдение способа ее сдачи (ст. 119.1 НК РФ), рассматривается налоговиками в порядке ст. 101.4 НК РФ. Если же налогоплательщик одновременно нарушил и дату, и способ, то инспекторы вправе применить порядок, предусмотренный ст. 101 НК РФ. Напомним, что в порядке, установленном этой нормой, выносят решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а ст. 101.4 НК РФ используют при производстве по делам об остальных налоговых правонарушениях. Положения ст. 101.4 НК РФ применяют и при рассмотрении таких правонарушений, как непредставление расчетов (в т. ч. по авансам), сведений о среднесписочной численности и бухгалтерской отчетности. За это налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) оштрафуют по ст. 126 НК РФ. Причем штраф назначат независимо от проведения и реализации результатов «камералки».

Процедура проверки

После того как декларация поступит в налоговый орган, ее введут в АИС «Налог». Система проведет в автоматическом режиме проверку всех контрольных соотношений, сформирует протоколы ошибок взаимоувязки показателей, которые, кстати говоря, используют при проведении проверок. Далее в дело вступит инспектор. Он должен, в частности, сравнить данные отчета со всей информацией о плательщике, которая имеется у налогового органа, проанализировать и сопоставить при наличии возможности показатели по отрасли или аналогичным плательщикам и, если найдет расхождения, установить их причину. Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, выявлены ли ошибки или противоречия в представленной. декларации. Если нет сомнений в том, что данные верные и все правильно, то никаких сообщений от налогового органа плательщик не получит. Но при малейшем подозрении в совершении правонарушения инспекторам рекомендовано не только направить сообщение с требованием представить пояснения, внести изменения в проверяемый отчет или сдать «уточненку», но и обязательно указать на это (форма Сообщения рекомендована Приложением № 2 к Письму). Такая рекомендация, видимо, призвана не допустить освобождения компании от налоговой ответственности при наличии формальных признаков, установленных ст. 81 НК РФ. То есть, по логике ФНС России, указание в сообщении на возможное правонарушение (если из ошибок и противоречий оно как-то усматривается) не позволит налогоплательщику безнаказанно внести исправления в декларацию или сдать «уточненку».

Если не представить документы

Общеизвестно, что отказ представить документы по требованию влечет штраф по ст. 126 НК РФ. В комментируемом Письме у этой истории есть продолжение: такое поведение налогоплательщика – гарантия того, что инспекторы придут с постановлением о выемке бумаг в порядке ст. 94 НК РФ. Случаи, когда налоговики не вправе требовать документы на камеральную проверку, названы в НК РФ. Среди них – факт представления этих бумаг в налоговый орган ранее. Но если чиновники их утратили по обстоятельствам непреодолимой силы, то указанное ограничение не работает (п. 5 ст. 93 НК РФ). Напомним, что при необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ). Письмо содержит важное уточнение: в данном случае речь идет об уже истребованных и вероятно представленных в порядке ст. 93 или 93.1 НК РФ бумагах. Получается, что налоговый орган не вправе указывать в «Уведомлении о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов», форма которого приведена в Приложении № 3 к комментируемому Письму, те документы, требования о представлении которых не выставлялись. При этом чиновники обращают внимание на то, что неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица инспекции, а равно воспрепятствование осуществлению им своих служебных обязанностей влечет ответственность должностных лиц организации, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ. Штраф для них по указанной норме составляет от 2000 до 4000 руб. В заключение обратим внимание на п. 1.13 Письма. Федеральная налоговая служба предупреждает, что если в ходе проведения камеральной проверки установлены факты, свидетельствующие об уклонении плательщика от уплаты налогов, но проверить их в рамках своих полномочий инспекторы не могут, организация автоматически становится кандидатом на выездную проверку.

urist, info@likvidation.ru опубликовано 01 ноября 2013 года